Вопрос: ИП оказывает ветеринарные услуги, операции освобождены от НДС и отражены в разд. 7 декларации. Налоговый орган требует подтвердить право на льготу. Какие документы нужно представить, если деятельность не подлежит лицензированию?
Ответ: На требование налогового органа, направленное в рамках проведения камеральной проверки, налогоплательщик вправе представить необходимые пояснения о подлежащих льготированию операциях по оказанию ветеринарных услуг и (или) направить документы, подтверждающие право на применение данных налоговых льгот. Документами, подтверждающими право на налоговые льготы, являются лицензия на лицензируемые виды деятельности и документы, подтверждающие факт оказания ветеринарных услуг.
Обоснование: Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, не подлежащие налогообложению НДС (освобожденные от налогообложения) на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик должен отражать в разд. 7 налоговой декларации по НДС (разд. XI Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@ (далее - Порядок заполнения декларации по НДС)).
В частности, в разд. 7 декларации по НДС отражаются операции об оказанных ветеринарных услугах на территории Российской Федерации по коду 1011234, которые с 01.01.2025 освобождаются от налогообложения НДС вне зависимости от источника их финансирования (пп. 2.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2024 N 416-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", разд. II Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС). В то же время данной нормой НК РФ не установлен перечень видов ветеринарных услуг, в отношении которых применяется освобождение от налогообложения НДС.
В силу п. 1 ст. 11 НК РФ для определения перечня не подлежащих налогообложению НДС ветеринарных услуг следует руководствоваться перечнем платных ветеринарных услуг, поименованным в п. 2 Правил оказания платных ветеринарных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.08.1998 N 898 (далее - Правила N 898). При этом Минфином России отмечено, что, поскольку перечень ветеринарных услуг является открытым, в целях отнесения определенной услуги к ветеринарным она должна соответствовать целям и задачам ветеринарии, установленным ст. 1 Закона РФ от 14.05.1993 N 4979-1 "О ветеринарии" (Письма от 19.03.2025 N 03-07-07/26996, от 30.01.2025 N 03-07-07/8124, от 21.01.2025 N 03-07-07/4650).
Обращаем внимание, что Правила N 898 утрачивают силу с 01.09.2025 с одновременным вступлением в силу утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.04.2025 N 579 Правил оказания платных ветеринарных услуг, п. 2 которых определен идентичный перечень ветеринарных услуг (п. п. 2, 3 указанного Постановления Правительства РФ).
На налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). Налоговые органы в целях исполнения возложенных на них обязанностей вправе требовать документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Проводящее налоговую проверку должностное лицо налогового органа вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). При этом нормами НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять вместе с налоговой декларацией документы, подтверждающие правомерность применения налоговых льгот по НДС.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях, по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
При этом льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
В связи с этим не все освобождения от уплаты НДС, предусмотренные ст. 149 НК РФ, могут быть признаны льготными операциями, поскольку право не уплачивать НДС по операции должно возникать не у всех, а только у отдельных категорий плательщиков.
В этих условиях ветеринарные услуги, оказываемые отдельной категорией налогоплательщиков, следует признавать льготными операциями при наличии документального подтверждения соблюдения установленных положениями гл. 21 НК РФ условий организациями и индивидуальными предпринимателями, которым предоставлены преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.
Согласно позиции Пленума ВАС РФ, при применении положений п. 6 ст. 88 НК РФ, предусматривающих обязанность налогоплательщика представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования, по требованию налоговых органов при проведении ими камеральной налоговой проверки необходимо принимать во внимание определение понятия "налоговая льгота", данное в п. 1 ст. 56 НК РФ, согласно которому льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. При этом, по мнению Пленума ВАС РФ, действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ оснований освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы (п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый орган в рамках камеральной проверки вправе запросить документы, подтверждающие право на освобождение от налогообложения НДС в отношении ветеринарных услуг, признаваемых льготными операциями.
В то же время нормами НК РФ предусмотрено право налогоплательщика вместо копий документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот, представлять пояснения по заявленным льготам по НДС в форме электронного реестра документов, форма и формат которого, а также порядок заполнения и представления утверждаются ФНС России (абз. 2 п. 6 ст. 88 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Одним из основных документов, подтверждающих право применения освобождения от НДС, является лицензия на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 1 п. 6 ст. 149 НК РФ).
Как таковая лицензия на осуществление ветеринарной деятельности не требуется.
Тогда как при осуществлении налогоплательщиком не только услуг по лечению животных, но и продаже медицинских препаратов необходима лицензия на фармацевтическую деятельность (ч. 1 ст. 52 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств"). Требование о лицензировании касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Таким образом, документами, подтверждающими право на налоговые льготы, являются лицензия на лицензируемые виды деятельности и документы, подтверждающие факт оказания ветеринарных услуг. Конкретный перечень таких документов нормами НК РФ не определен.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
01.09.2025
