Вопрос: Организация отправила работника в зарубежную командировку. На территории иностранного государства работник оформил банковскую карту для осуществления безналичных расчетов. По возвращении из командировки работодатель компенсировал ему стоимость оформления банковской карты. Вправе ли организация учесть сумму возмещения таких затрат в составе расходов по налогу на прибыль?
Ответ: Организации рискованно учитывать в расходах по налогу на прибыль сумму возмещения затрат командированного работника на оформление им в иностранном банке банковской карты, так как контролирующие органы считают, что такие расходы не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обоснование: В случае направления в служебную командировку возмещение работнику расходов на проезд, на наем жилого помещения, дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных), иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя, является обязанностью работодателя (ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы, в порядке и в размерах, которые определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, п. п. 11, 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате (Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, от 04.06.2007 N 366-О-П, Письмо Минфина России от 24.01.2025 N 03-03-06/1/5826).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Перечень командировочных расходов является открытым (Письмо Минфина России от 20.03.2024 N 03-03-06/1/25042, п. 1 Письма УФНС России по г. Москве от 28.01.2019 N 13-11/011687@).
Также перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.
При этом Минфин России отмечает, что расходы работников на оформление банковской карты в иностранных банках (включая обслуживание карточных счетов) не являются расходами, связанными со служебными командировками. Если договор с банком об открытии и обслуживании счета с использованием банковской карточки заключает работник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты. В этой связи расходы организации на возмещение работникам затрат на открытие и обслуживание банковских карт, держателями которых являются эти работники, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны, как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо от 11.10.2024 N 03-03-06/1/98909).
Таким образом, организации рискованно учитывать в расходах по налогу на прибыль сумму возмещения затрат работника на оформление им в иностранном банке банковской карты.
С.А. Жигулин
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
Сети Консультант Плюс
23.04.2025
