Упрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест

"Главная книга", 2022, N 24

УПРОЩЕНЕЦ ПОКУПАЕТ МЕТАЛЛОЛОМ У НДС-ПЛАТЕЛЬЩИКА:

ПРОХОДИМ НДС-КВЕСТ

Упрощенцев, которые приобретут металлолом у продавца на ОСН или получат его в дар, поджидают сложности. Ведь придется в качестве налогового агента и платить НДС, и подавать НДС-декларацию. Правила расчета суммы НДС мы рассмотрели в статье на с. 39. Теперь детально поговорим о том, как заполнить книгу покупок, книгу продаж и НДС-декларацию в качестве налогового агента.

Покупатель лома - упрощенец и должен платить НДС

как налоговый агент

В статье на с. 39 мы рассказали в том числе о том, как покупателю понять, когда он должен выступать в качестве налогового агента при покупке металлолома, а когда - нет. Причем, если покупатель, применяющий УСН, должен при покупке металлолома заплатить НДС в качестве агента, это надо делать в том числе и при перечислении аванса за металлолом <1>.

У упрощенца нет права вычета НДС - ни авансового, ни отгрузочного. Однако платить в бюджет НДС дважды (один раз с аванса, второй раз - при получении металлолома) не придется.

Авансовый НДС - это не отдельный налог, он уменьшает сумму отгрузочного налога. Ведь покупатель не сам заявляет его к вычету, а действует в таком случае от имени продавца (который является НДС-плательщиком и должен уплатить налог, но при этом имеет право на вычет авансового НДС) <2>.

Однако упрощенцу придется вести книгу покупок и книгу продаж в части авансов (вычетов с таких авансов после получения металлолома), а также в части реализации продавцом металлолома. А затем сведения из них попадут в НДС-декларацию (разделы 8 и 9), которую придется сдавать в свою инспекцию.

Разберем порядок действий упрощенца - покупателя металлолома по шагам и на примере.

Предположим, что стоимость металлолома без НДС, указанная продавцом, - 100 000 руб. Упрощенец перечисляет продавцу аванс в размере 50% - 50 000 руб. НДС, в том числе авансовый, перечислять продавцу не нужно. Соответственно, не надо выделять этот налог и в платежке.

В книге продаж и книге покупок операции по оплате аванса и получению металлолома надо будет отразить так.

Комментарий

<1> Сумму НДС надо рассчитать самостоятельно по формуле, приведенной в статье "Продаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило" на с. 42.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина от 16.09.2019 N 03-07-11/70890.

<2> п. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@ (п. 3).

<3> Письмо ФНС от 16.01.2018 N СД-4-3/480@.

Заполнение НДС-декларации упрощенцем - покупателем лома

Покупатель-упрощенец должен сдать НДС-декларацию в качестве налогового агента не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Причем это особый случай исполнения обязанностей налогового агента по НДС для упрощенца. Поэтому при заполнении и подаче декларации надо учитывать целый ряд нюансов.

Подача упрощенцами декларации по НДС в качестве налоговых агентов при покупке металлолома

Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

- Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Однако они должны исполнять обязанности налоговых агентов при приобретении металлолома у организаций и предпринимателей, являющихся плательщиками этого налога (если те не получили освобождение по ст. 145 (145.1) НК РФ).

В том числе - представлять в инспекцию налоговую декларацию. Делать это надо обязательно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи <4>.

Если декларация будет подана в ИФНС в бумажном виде, то она будет считаться непредставленной <5>. И налоговый агент, применяющий УСН, может быть оштрафован за непредставление (несвоевременное представление) декларации по НДС. Минимальный штраф - 1000 руб., максимальный - 30% от неуплаченной суммы НДС по такой декларации <6>.

НДС-декларация, подаваемая упрощенцем - покупателем металлолома, должна включать <7>:

- титульный лист;

- разделы 1 и 2 декларации;

- разделы 8 и 9 декларации. Раздела 8 может не быть, если не было аванса под полученный металлолом.

Титульный лист и раздел 1 декларации надо заполнить с учетом следующих особенностей <8>:

- в титульном листе по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" укажите код 231;

- строки 030 - 095 в разделе 1 заполнять не надо.

В разделе 2 декларации нужно указать все операции по приобретению металлолома, которые были в отчетном квартале <9>:

- в строке 060 надо отразить общую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет по этим операциям <10>. То есть не требуется показывать отдельно отгрузочный НДС, отдельно - авансовый налог и его вычет. Сразу определяете общую сумму НДС, которую надо уплатить в бюджет, и указываете ее в строке 060.

Покажем, как определить эту сумму в рассмотренном выше примере. Предположим, что аванс перечислен продавцу в том же квартале, в котором впоследствии получен металлолом. Сумма НДС составит 20 000 руб.

Она определяется так: 10 000 руб. (авансовый НДС) + 20 000 руб. (отгрузочный НДС) - 10 000 руб. (вычет авансового НДС).

Если в отчетном квартале был только перечислен аванс продавцу за металлолом, то по строке 060 надо указать сумму авансового НДС. В нашем примере - 10 000 руб. Ее и надо будет заплатить в бюджет;

- в строке 070 раздела 2 надо указать код 1011715;

- строки 010 - 030, 080 - 100 заполнять не требуется.

Как уже говорили выше, в разделах 8 и 9 НДС-декларации покупателю, применяющему упрощенку, надо отразить сведения о счетах-фактурах (как отгрузочных, так и авансовых), которые в отчетном квартале были им зарегистрированы в книге покупок и в книге продаж <11>.

Платить агентский налог надо в общем порядке - на основании НДС-декларации тремя платежами: по 1/3 на протяжении 3 последующих месяцев (в 2022 г. - не позднее 25-го числа каждого месяца). С 2023 г. сроки уплаты НДС поменялись: его надо уплачивать в составе единого налогового платежа (ЕНП) не позднее 28-го числа каждого месяца.

* * *

Отгрузочный агентский НДС, уплаченный в бюджет, покупатель-упрощенец может учесть в качестве самостоятельного расхода, учитываемого при расчете "упрощенного" налога.

Однако только при условии, что и затраты на сам металлолом могут быть учтены в налоговых расходах <12>. Разумеется, все это верно, только если УСН-объект - "доходы, уменьшенные на расходы".

Напомним, что на "доходно-расходной" упрощенке входной НДС нужно включать в затраты одновременно с расходами в виде оплаченной стоимости приобретенных товаров либо иных ценностей (сырья, материалов), к которым такой налог относится <13>:

- по товарам, приобретенным для перепродажи, НДС надо признавать по мере реализации таких товаров <14>;

- по оприходованному сырью и материалам - после их оплаты, независимо от списания в производство <15>.

--------------------------------

<4> ст. 163, п. 5 ст. 174, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@ (п. 3).

<5> п. 5 ст. 174 НК РФ.

<6> п. 1 ст. 119 НК РФ.

<7> Письмо ФНС от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@ (п. 3).

<8> пп. 3, 16.4, 17 - 32 Порядка заполнен декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок).

<9> пп. 36, 37.1 - 37.9 Порядка.

<10> п. 4.1 ст. 173 НК РФ; п. 37.7 Порядка.

<11> Письмо ФНС от 16.01.2018 N СД-4-3/480@.

<12> подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

<13> Письма Минфина от 21.04.2020 N 03-07-14/32018, от 23.09.2019 N 03-11-11/73036, от 23.12.2016 N 03-11-11/77461 (п. 2), от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено Письмом ФНС от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@).

<14> подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

<15> подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28535.

Л.А. Елина

Ведущий эксперт

Подписано в печать

02.12.2022