Статья_ Амортизация как источник финансирования и оптимизаци

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 12

АМОРТИЗАЦИЯ КАК ИСТОЧНИК ФИНАНСИРОВАНИЯ И ОПТИМИЗАЦИЯ

ЗАТРАТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ОРГАНИЧЕСКОЕ СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Предмет. Использование механизмов начисления амортизации при коренных улучшениях земельных участков при переходе на органический способ ведения сельского хозяйства.

Цели. Определение методов начисления амортизации на собственные и арендованные земельные участки как внутреннего источника финансирования в целях оптимизации ресурсов организации.

Методология. В процессе исследования использованы методы бухгалтерского учета и анализа. Применены общенаучные методы исследования.

Результаты. Определены методы начисления амортизации при использовании арендованных земельных участков и при коренных улучшениях собственных земельных участков.

Выводы. Переход на органическое сельскохозяйственное производство затратный и длительный процесс, требующий аккумуляции всех внутренних резервов организации в целях максимально эффективного формирования нового типа хозяйствования. При этом увеличение выручки за счет роста стоимости конечной продукции не представляется возможным ввиду периода конверсии и невозможности маркировки продукции как органической. Однако при грамотной организации учетного процесса и оптимизации затрат, в том числе капитальных вложений и амортизационных отчислений, возможно использование внутренних резервов организации для перехода на органическое сельское хозяйство.

Современные условия развития экономики России обусловлены целым рядом важных факторов - высокими рисками, связанными с неопределенной ситуацией на рынке (санкционное противостояние, пандемия), замедлением мировой экономики в целом, кардинальными изменениями логистических систем, рынков сбыта, а также изменением инвестиционных потоков [1, 2]. Агропромышленный комплекс показывает рост даже во время различных кризисов. Органическое сельское хозяйство - наиболее перспективное направление аграрной экономики, имеющее кумулятивный положительный эффект влияния на экономику, социальную сферу и экологию [3, 4].

Особенностью перехода на органическое сельское хозяйство является процесс сертификации согласно Федеральному закону от 03.08.2018 N 280-ФЗ "Об органической продукции и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" <1>. Процедура предполагает сертификацию земельных участков для производства органической продукции и переходный период (конверсия 2 года для посевных земельных участков), в процессе которого достигается улучшение здоровья почвы и выводятся химические загрязнения.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 03.08.2018 N 280-ФЗ "Об органической продукции и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (последняя редакция). URL: https://www.consultant.ru/.

Рост органического сельскохозяйственного производства в РФ нам видится за счет значительного земельного потенциала при относительно невысоком уровне химизации. Вместе с тем согласно данным Росстата <2> более 15,4 млн га земель сельскохозяйственного назначения владеют агрохолдинги. При формировании сбалансированной политики государства в вопросах поддержки агрохолдингов в процессе сертификации земель и передачи их малым и средним фермерам в отрасль могут прийти квалифицированные производители, а при перекладывании бремени затрат на период конверсии и сертификации на крупных производителей такая форма поддержки производства органики вполне возможна к реализации в РФ. Аренда земельных участков с последующим выкупом предусмотрена п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ и п. 2 ст. 271 ГК РФ <3>, <4>, <5>.

--------------------------------

<2> Сельское хозяйство в России. 2022: Стат. сб. / М.: Росстат, 2022. 91 с.

<3> "О финансовой аренде (лизинге)". Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ. URL: https://www.consultant.ru.

<4> Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ. URL: https://www.consultant.ru.

<5> Земельный кодекс Российской Федерации (часть 2) от 25.10.2001 N 136-ФЗ. URL: https://www.consultant.ru.

Стоит учитывать, что модель ведения сельского хозяйства по принципу органического земледелия приводит к удорожанию земли во временной перспективе, так как технологический процесс предполагает отказ от истощающих почву методов, а растущие объемы компоста хорошо питают почву, то есть делают ее более плодородной, а не истощают, как при традиционных методах ведения сельского хозяйства [5]. С другой стороны, рынок органической продукции имеет большой потенциал развития и далек от насыщения [6, 7]. Стоимостные параметры конечной продукции также значительно выше, чем за продукцию, произведенную традиционными методами хозяйствования. Приведенный механизм инвестирования и хозяйствования позволяет извлечь прибыль и инвесторам, и фермерам.

Грамотно налаженный учетный процесс позволит изыскать внутренние источники финансирования. Одним из таких источников являются амортизационные начисления, так как они возмещаются посредством выручки, не приводят к оттоку финансовых ресурсов предприятия, формируя тем самым внутренний целевой резерв и уменьшают налогооблагаемую базу. Амортизационные отчисления рассматривают как внутренний целевой источник собственных средств [8, 9], относятся к расходам и не подлежат налогообложению.

Согласно п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ <6> земля признается особым видом актива, на который амортизация не начисляется по причине отсутствия утраты ее стоимости в процессе эксплуатации. Однако в соответствии с НК РФ и ФСБУ 6/2020 <7> в составе капитальных вложений возможен учет работ по улучшению земель. При этом затраты на улучшение земель разделяют:

- на инвентарные - включающие в себя строительство сооружений водохозяйственного, гидротехнического, противоэрозийного и других назначений;

- неинвентарные - мероприятия по улучшению земель и не связанные со строительством новых сооружений [10, 11].

--------------------------------

<6> Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ URL: https://www.consultant.ru.

<7> Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (ред. от 30.05.2022) (зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399) URL: https://www.consultant.ru.

В затраты на проведение указанных мероприятий возможно отнести и работы по земельным участкам, подготавливаемым к переходу на органический метод сельского хозяйства. Учет капитальных затрат по коренному улучшению ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель", при этом учитываются в составе того объекта, по которому они были произведены. Капитальные вложения по коренному улучшению земель списываются на затраты производства путем начисления амортизации. Субсчета и аналитические счета к синтетическим счетам 01 "Основные средства" и 20 "Основное производство" применяются на основании отраслевого плана счетов бухгалтерского учета <8>, а также разработок, представленных в источниках 10 и 11 (см. табл. 1).

--------------------------------

<8> Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению: Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654. URL: https://www.consultant.ru.

Таблица 1

Начисление амортизации при коренных улучшениях

собственных земель

Примечание. 01.6.1 - Земли сельскохозяйственного назначения; 20.1 - Растениеводство.

Источник: авторская разработка.

При условии аренды земельных участков, на которых в дальнейшем планируется органическое сельскохозяйственное производство и проводится коренное улучшение земель, капитальные вложения являются отдельными объектами бухгалтерского учета. При этом содержание проводок будет выглядеть следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2

Начисление амортизации при коренных улучшениях

арендованных земель

Примечание. 01.7 - Объекты неинвентарного характера; 01.7.1 - Мелиоративные работы, проведенные на арендованных землях.

Источник: авторская разработка.

Необходимо также отметить, что, несмотря на то что земля не подлежит амортизации, при аренде начисляется амортизация на право пользования.

Сумма начисленной амортизации в дальнейшем подлежит распределению на органические культуры, которые будут возделываться на улучшенном земельном участке.

Законодательством не предусмотрены унифицированные формы, учитывающие разнообразие земель, однако считаем необходимым раздельный учет земель, находящихся на разных стадиях конверсии или переведенных на органический тип сельскохозяйственного производства с применением инвентарных карточек по форме ОС-6.

Таким образом, переход на органическое сельскохозяйственное производство - затратный и длительный процесс, требующий аккумуляции всех внутренних резервов организации в целях максимально эффективного формирования нового типа хозяйствования <9>. При этом увеличение выручки за счет роста стоимости конечной продукции не представляется возможным ввиду периода конверсии и невозможности маркировки продукции как органической. Однако при грамотной организации учетного процесса и оптимизации затрат, в том числе капитальных вложений и амортизационных отчислений, возможно использование внутренних резервов организации для перехода на органическое сельское хозяйство.

--------------------------------

<9> Органический рынок в мире и России, 2021 г. (по данным Национального органического союза РФ и FIBL). URL: www.rosorganic.ru.

Список литературы

1. Овчинникова М.С. Органическое сельское хозяйство в составе приоритетов стратегического развития российской экономики // Финансовый бизнес. 2024. N 4. С. 82 - 85.

2. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Юсупова А.Р., Хайруллина И.М. Развитие бухгалтерского учета при ведении органического сельского хозяйства // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2019. Т. 14, N 4-2 (56). С. 114 - 121. DOI: 10.12737/2073-0462-2020-114-121.

3. Клычова Г.С., Галлямов Э.А. Проблемы бухгалтерского учета экологических затрат в растениеводстве на современном этапе // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. N 12 (510). С. 1354 - 1373. DOI: 10.24891/ia.26.12.1354.

4. Клычова Г.С., Нигматуллина Н.Н., Гарифуллина А.И., Хайруллина И.М. Цифровизация учета экологических затрат и особенности его применения в молочной отрасли // Профессия бухгалтера - важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством: Сборник научных трудов по материалам X Международной научно-практической конференции, посвященной памяти профессора В.П. Петрова, Казань, 15 - 16 марта, 2022 г. Казань: Казанский государственный аграрный университет, 2022. С. 299 - 405.

5. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Юсупова А.Р., Хайруллина И.М. Формирование социальной отчетности в органическом животноводстве // Международный бухгалтерский учет. 2021. Т. 24. N 3 (477). С. 297 - 315. DOI: 10.24891/ia.24.3.297.

6. Клычова Г.С., Закиров З.Р., Хайруллина И.М., Гарифуллина А.И. Особенности внедрения управленческого учета органического производства // Профессия бухгалтера - важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством: Сборник научных трудов по материалам X Международной научно-практической конференции, посвященной памяти профессора В.П. Петрова, Казань, 15 - 16 марта 2022 г. Казань: Казанский государственный аграрный университет, 2022. С. 372 - 380.

7. Клычова Г.С., Овчинникова М.С. Тенденции развития рынка органического сельского хозяйства: зарубежный и российский опыт // Экономический анализ: теория и практика. 2023. Т. 22. N 12 (543). С. 2204 - 2219. DOI: 10.24891/ea.22.12.2204.

8. Козменкова С.В., Клычова Г.С., Закирова А.Р. Классификация хозяйственных средств организаций: состояние и развитие: Сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции "Развитие бухгалтерского учета и аудита условиях цифровой экономики". Казань: Казанский государственный аграрный университет, 2019. С. 207 - 212.

9. Козменкова С.В., Алборов Р.А. Исторические аспекты и современные проблемы учета амортизации основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. N 9 (507). С. 975 - 994.

10. Уллах Р. Мелиорация земель как объект бухгалтерского учета: современное состояние и перспективы развития // Международный бухгалтерский учет. 2024. Т. 27. N 8 (518). С. 898 - 912.

11. Козменкова С.В. Управленческий учет земель сельскохозяйственного назначения: состояние и развитие // Международный бухгалтерский учет. 2022. Т. 25. N 8 (494). С. 884 - 902.

Г.С. Клычова

Доктор экономических наук,

профессор

кафедры бухгалтерского учета и аудита

Казанский государственный

аграрный университет

Казань, Российская Федерация

М.С. Овчинникова

Аспирантка

кафедры бухгалтерского учета и аудита

Казанский государственный

аграрный университет

Казань, Российская Федерация

Подписано в печать

20.12.2024