Капитал как экономическая категория. Элементы капитала как объекты бухгалтерского учета

"Международный бухгалтерский учет", 2024, N 5

КАПИТАЛ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ. ЭЛЕМЕНТЫ КАПИТАЛА

КАК ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Предмет. Категория "капитал" в различных его проявлениях, классификация его видов, характеристика составляющих капитала как объектов бухгалтерского учета.

Цели. Оценка значения и роли категории "капитал" в экономическом, финансовом и бухгалтерском аспектах, обоснование значимости понимания содержания элементов капитала как объектов бухгалтерского учета в целях повышения качества учетно-информационного обеспечения системы управления организации.

Методология. В ходе исследования использовались методы научного познания: информационный поиск; моделирование ситуаций; анализ и синтез информации по вопросам обоснования категории "капитал" в историческом и современном аспектах, рассмотрения его составляющих как объектов бухгалтерского учета.

Результаты. На основании изучения и обобщения исторических и современных подходов обоснования категории "капитал" отмечен многогранный характер данной категории, дана критическая оценка содержания отдельных элементов капитала, предложены рекомендации по классификации капитала в различных его проявлениях в целях формирования информации в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Область применения. Материалы исследования могут быть использованы для изучения и преподавания дисциплин: теории бухгалтерского учета, бухгалтерского финансового учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, корпоративных финансов и др., а также в практической деятельности специалистов в области бухгалтерского учета и финансов.

Выводы. Применение результатов исследования в образовательном процессе и практической деятельности будет способствовать наиболее обстоятельному и глубокому пониманию категории "капитал", ее сложности и многогранности. Это позволит более корректно и грамотно подходить к отражению информации о капитале в бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценке величины капитала и расчету показателей, связанных с ним, в процессе анализа хозяйственной деятельности экономических субъектов. Все это в совокупности повлияет на качество управленческих решений системы менеджмента организации.

Вопросы и проблемы становления и развития категории "капитал" в историческом и современном аспектах, а также в аспектах учетно-аналитического обеспечения системы управления величиной и структурой капитала, ее оптимизацией, оценки эффективности различных элементов капитала, являющихся предметом дискуссий, нашли широкое освещение в экономических и юридических публикациях многочисленных авторов: А.А. Кемпфа [1], Е.И. Костюковой, А.В. Фролова, С.Ю. Шамриной, С.В. Богачева [2], Р.А. Алборова и Г.Р. Алборова [3], Г.Р. Нигматуллиной, Р.У. Гусманова, Г.А. Салимовой и др. [4], Л.П. Андреевой [5], М.К. Джикия [3, 6], Н.В. Ткачук [7], З.В. Богинской и Т.Ю. Гладковой [8], С.Ю. Щербатюк [9], С.Н. Ларина, А.Н. Знаменской, Н.В. Ноакк [10]. Понимание сущности данной категории является необходимым для последующей оценки эффективности использования авансированного и созданного в процессе деятельности экономического субъекта капитала.

Появление и толкование категории "капитал" неразрывно связано с историческими и экономическими процессами развития общества. Эволюционные процессы, происходившие в обществе, способствовали не только формированию, но и изменению представления о капитале как экономической категории. Понятие "капитал" является многогранным, и его определение является предметом дискуссий и споров как исторически, так и в наши дни.

Слово "капитал", как отмечает в своем труде, посвященном началам теории бухгалтерского учета, К.Ю. Цыганков, появилось в Древнем Риме в связи с совершением жертвоприношения белых быков на Капитолийском холме перед храмом Юпитера, где проводился обряд, после которого мясо быков раздавалось населению, а голова предназначалась Юпитеру.

В те времена в качестве оценки благосостояния римлян как всеобщий эквивалент использовался скот. Состоятельность римлян определялась по количеству имеющегося у них скота, который выполнял функцию денег в процессе расчетов при обмене. Скот являлся самой дорогой жертвой, отдаваемой Юпитеру - отцу всех богов, повелителю неба, дневного света, грозы, верховному божеству римлян.

Рим - родоначальник первых монет с изображением головы быка, чеканка которых производилась начиная с VII в. до н. э. в храме жены Юпитера Юноны Монеты, стоящем на Капитолийском холме. Голова быка изображалась как символ богатства и власти <1>. Начиная с конца XIII в. слово "капитал" стало использоваться в значении "богатство, приносящее доход". С начала применения двойной записи и до настоящего времени в процессе реализации бухгалтерских процедур термин "капитал" характеризует имущество компании с точки зрения источника его образования.

--------------------------------

<1> Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. М.: Магистр, 2007. 462 с.

Одним из классиков английской школы политической экономии Адамом Смитом богатство трактуется через человеческое участие при передаче от одного человека к другому материальных предметов, требующих издержек труда на их приобретение и производство <2>. Последователь и оппонент А. Смита Давид Рикардо определял капитал как "...часть богатства страны, которая употребляется в производстве и состоит из пищи, одежды, инструментов, сырых материалов, машин, необходимых, чтобы привести в движение труд" <3>.

--------------------------------

<2> Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2007. 960 с.

<3> Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения: Избранное. М.: Эксмо, 2007. 960 с.

Карл Маркс, исследуя категорию "капитал", классифицировал его на постоянный и переменный, выполняющий разные роли при определении стоимости товара <4>. Постоянный капитал, использованный для покупки средств производства, при переносе его стоимости на результат производства не изменяет своей совокупной величины, а переменный капитал, обеспечивающий привлечение рабочей силы, способствует созданию новой стоимости, превышающей стоимость капитала, уплаченную при покупке рабочей силы. Превышение переменного капитала над стоимостью рабочей силы рассматривается как прибавочная стоимость. Таким образом, капитал рассматривается через призму формирования стоимости товара, как стоимость, создающая прибавочную стоимость.

--------------------------------

<4> Маркс К. Капитал. Критика политической экономии: Процесс капиталистического производства, взятый в целом. Т. 3. Кн. 3. / Под ред. Ф. Энгельса. М.: Политиздат, 1970. 1078 с.

На современном этапе развития экономической науки различными исследователями отмечается многоаспектный характер категории "капитал". Так, С.А. Самусенко, исследуя природу двойной записи, выделяет две концепции обоснования природы капитала: концепции физической и финансовой природы капитала. Первая, по ее мнению, основана на включении в его состав совокупности производственных мощностей фирмы и ее генерирующей способности, вторая - на его отождествлении с чистыми активами, базирующимся на различных трактовках и подходах к оценке величины капитала, стоимости бизнеса и финансовых результатов, обоснованию двойной записи <5>.

--------------------------------

<5> Самусенко С.А. Концепция капитала и гипотезы происхождения двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2017. Т. 20. Вып. 18. С. 1040 - 1050. URL: https://doi.org/10.24891/ia.20.18.1040.

В.В. Ковалевым рассматриваются три подхода: экономический, когда капитал рассматривается как совокупность активов или ресурсов организации; бухгалтерский, предполагающий отождествление с собственным капиталом организации или собственными источниками финансирования ее деятельности; учетно-аналитический - с совокупностью собственных и привлеченных источников финансирования <6>.

--------------------------------

<6> Ковалев В.В. О концепциях капитала // Экономика и управление. 2010. N 7. С. 73 - 80.

Рассматривая проблемы учета капитала, Д.А. Ендовицкий и К.Н. Мокшина акцентируют свое внимание на том, что в целях бухгалтерского учета категория "капитал" традиционно интерпретируется через призму определения, сформулированного экономистами классической школы, характеризующими капитал "...как фактор производства, то есть объем благ, с помощью которых организация получает доход", что предполагает его отождествление с совокупностью активов организации <7>. При этом признание активов в целях бухгалтерского учета осуществляется исходя из их экономического содержания, а не из правовой формы фактов хозяйственной жизни.

--------------------------------

<7> Ендовицкий Д.А., Мокшина К.Н. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета в контексте проблем учета капитала // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2013. Т. 6. Вып. 24. URL: https://www.fin-izdat.ru/journal/fa/detail.php?ID=57312.

Однако даже практическая реализация данного принципа бухгалтерского учета не может служить основанием для такого отождествления в силу присущего категории "капитал" объективного характера и субъективизма, проявляющегося в вопросах признания ресурсов в качестве активов организации вследствие несовершенства системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его рациональности, подверженности влиянию системы налогообложения, профессионального суждения бухгалтера, что порой приводит к формализму. Следует отметить, что, например, такая важнейшая составляющая экономического капитала, как трудовые ресурсы, не является активами, признаваемыми в системе бухгалтерского учета экономических субъектов, в связи с чем некорректной является идентификация различных трактовок капитала.

Исследуя вопросы управления финансами, В.В. Ильин, Н.А. Сердюкова, В.Н. Алексеев и В.Г. Ермилов отмечают, что с данной позиции, являясь одним из ключевых понятий, капитал хозяйствующего субъекта "...характеризует общую стоимость средств в материальной и нематериальной формах, а также в денежной форме, инвестированных в формирование его активов" <8>. При этом в корпоративных финансах категория "капитал" рассматривается через систему финансовых отношений корпорации с другими субъектами хозяйствования по поводу его формирования и использования <9>.

--------------------------------

<8> Ильин В.В., Сердюкова Н.А., Алексеев В.Н., Ермилов В.Г. Финансовый менеджмент: Учебник по направлению "Менеджмент". М.: Омега-Л, 2011. 560 с.

<9> Гребенников П.И., Тарасевич Л.С. Корпоративные финансы: Учебник и практикум для вузов. 2-е изд., пер. и доп. М.: Юрайт, 2016. 252 с.

Согласно Международному стандарту "Интегрированная отчетность" <ИО> различные формы капитала оказывают влияние на результативность деятельности хозяйствующих субъектов. Под капиталами здесь понимаются "...запасы стоимости, которые увеличиваются, уменьшаются или преобразуются посредством деятельности организации и продуктов ее деятельности" <10>. Описание категорий и состав капиталов в соответствии с данным Стандартом представлены в табл. 1.

--------------------------------

<10> Международный стандарт "Интегрированная отчетность" <ИО> (International Integrated Reporting <IR>). URL: https://integratedreporting.org/wp-content/uploads/2014/04/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK.d....

Таблица 1

Описание категорий и состав капиталов

в соответствии с Международным стандартом

"Интегрированная отчетность" <ИО>

Источник: авторская разработка.

Следует отметить, что состав и структура капиталов хозяйствующих субъектов определяются отраслевой принадлежностью и влиянием специфических природно-экономических факторов деятельности. В связи с чем для отдельных отраслей и видов деятельности, например таких, как горнодобывающая, энергопроизводящая и т.п., В.С. Плотников и О.В. Плотникова рекомендуют выделять при формировании интегрированного отчета экологический капитал [11]. Для сельскохозяйственной отрасли, по мнению Р.А. Алборова, С.М. Концевой и С.В. Козменковой [12], при формировании интегрированной отчетности структура капиталов должна включать элементы, представленные в табл. 2.

Таблица 2

Описание и состав капиталов хозяйствующих субъектов

сельскохозяйственной отрасли

Источник: [12].

В процессе хозяйственной деятельности экономических субъектов состав и структура капиталов претерпевают изменения. В ходе кругооборота хозяйственных средств происходит увеличение одних элементов и уменьшение других, совокупный запас капиталов при этом также "...не остается неизменным" [13].

Характеризуя категорию "капитал", на наш взгляд, следует рассматривать ее содержание в различных проявлениях капитала. Несомненно, понятие категории "капитал" с экономической точки зрения выходит за рамки совокупности объектов бухгалтерского учета, а также информации, представленной в бухгалтерском балансе в целях оценки имущественного и финансового положения экономического субъекта.

На наш взгляд, в современных условиях в целях уточнения содержания трактовок капитала в разных его проявлениях, а также для решения различных задач управления целесообразно выделить следующие позиции к определению данного понятия, выражающиеся в экономическом, финансовом и бухгалтерском подходах, определение которых представлено в табл. 3.

Таблица 3

Содержание экономического, финансового и бухгалтерского

подходов к определению термина "капитал"

Источник: авторская разработка.

Следует отметить, что капитал в экономическом его проявлении не может являться объектом бухгалтерского учета, а служит основой для определения состава активов организации. Отдельные виды активов, признанные в бухгалтерском учете организации, являются составными элементами ее капитала, но не каждый элемент капитала является активами организации.

Являясь экономической основой создания, функционирования и развития организации, экономический капитал обеспечивает интересы не только ее собственников и персонала, но и государства. Характеризуя общую стоимость ресурсов в различных их формах (денежной, материальной, нематериальной, трудовой), инвестированных в формирование организации, капитал выступает главным измерителем ее рыночной стоимости [14, 15]. Эта оценка не совпадает со стоимостью активов организации, являющихся объектами ее бухгалтерского учета.

Основным источником информации о величине капитала организации в различных его проявлениях служат сведения, сформированные в системе бухгалтерского учета и представленные в бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта [16]. Значение и необходимость формирования информации о капитале организации в системе бухгалтерского учета нацелены на решение ее задач. К.Ю. Цыганков, исследуя содержание и значение категории "капитал", характеризует его как "...основное неопределяемое понятие бухгалтерии, синоним словосочетания "финансовое состояние" и обиходного слова "богатство", отмечая при этом, что "капитал является предметом бухгалтерского учета и рейтинговым показателем, наиболее полно и всесторонне характеризующим финансовые возможности любых организаций и позволяющим сопоставлять их" <11>.

--------------------------------

<11> Цыганков К.. Начала теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и двойная запись. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2011. 384 с.

Массив информации, формируемой в системе бухгалтерского учета о любых его объектах, таких как, например, финансовые результаты, основные средства, нематериальные активы, обязательства и другое, обладает способностью иметь как прямое, так и опосредованное влияние на величину капитала организации, исчисляемого в денежном выражении <12> <13> <14> [17]. Регистрация фактов хозяйственной жизни на основе применения двойной записи в соответствии с установленной системой счетов бухгалтерского учета позволяет хозяйствующим субъектам сформировать информацию о капитале и его составляющих, что, в свою очередь, находит отражение в соответствующих формах бухгалтерской отчетности организации и способствует информированию ее пользователей о величине капитала организации в различных его проявлениях [18 - 21].

--------------------------------

<12> Остаев Г.Я., Алборов Р.А., Алборов Г.Р. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. Ижевск: Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, 2021. 511 с.

<13> Селезнева И.П. Организация и ведение бухгалтерского учета активов организации: Учебное пособие для студентов экономических направлений и специальностей среднего профессионального образования. Ижевск: Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, 2019. 167 с.

<14> Селезнева И.П. Бухгалтерский финансовый учет: Сборник задач и методические рекомендации по их выполнению для студентов по укрупненной группе специальностей "Экономика и управление". Ижевск: Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, 2020. 100 с.

Действующая система бухгалтерского учета позволяет организациям систематизировать сведения об активном капитале в виде имущества и пассивном капитале, отражающем источники формирования активов организации.

Составляющими активного капитала, по мнению ряда авторов, для целей бухгалтерского учета являются основной капитал (внеоборотные активы) и оборотный капитал (оборотные активы) <15>:

- компонентами основного капитала (внеоборотных активов) являются основные средства, незавершенные долгосрочные инвестиции, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и т.д.

- оборотный капитал (оборотные активы) включает в себя запасы (готовая продукция, товары, материалы, незавершенное производство и др.), дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства (рис. 1).

--------------------------------

<15> Карзаева Н.Н., Павлычев А.И., Постникова Л.В. и др. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник для студентов сельскохозяйственных вузов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Под ред. Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий М.: Эксмо, 2010. 608 с.

Классификация активного капитала (активов организации)

Активный капитал (активы организации)
Внеоборотные активы: - нематериальные активы; - основные средства; - доходные вложения в материальные ценности; - долгосрочные финансовые вложения; - незавершенные вложения во внеоборотные активы; - прочие (оборудование к установке; отложенные налоговые активы; долгосрочная дебиторская задолженность; расходы будущих периодов)		Оборотные активы: - запасы (материалы; готовая продукция; товары; готовая продукция и товары, отгруженные другим лицам в связи с продажей, право собственности на которые не перешло к покупателю; незавершенное производство; расходы будущих периодов; животные на выращивании и откорме); - средства в расчетах (дебиторская задолженность; невозмещенные налоги); - краткосрочные финансовые вложения; - денежные средства; - прочие (невозмещенные налоги; собственные акции)

Рисунок 1

Источник: авторская разработка.

Пассивный капитал включает в себя собственный и заемный капитал:

- элементами собственного капитала являются уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, целевое финансирование и прочие источники собственных средств, в составе которых особое место занимает амортизация внеоборотных активов <16> [22];

- к заемному капиталу относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, текущая кредиторская задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, персоналу по заработной плате, бюджету по налогам и др.), прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства (рис. 2).

--------------------------------

<16> Селезнева И.П., Селезнева И.А., Шляпникова Е.А. Формирование резерва под снижение стоимости кормов и семян в сельскохозяйственных организациях // Бухучет в сельском хозяйстве. 2018. N 5. С. 12 - 22.

Классификация пассивного капитала организации

Пассивный капитал (источники финансирования деятельности, долгосрочные и краткосрочные обязательства организации)
Собственный капитал		Заемный капитал
Источники финансирования деятельности: - уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд); - добавочный капитал; - резервный капитал; - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); - прочие источники собственных средств (амортизация основных средств и нематериальных активов; резервы предстоящих расходов и платежей; оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей); доходы будущих периодов)		Долгосрочные обязательства: - долгосрочные кредиты и займы; - прочие долгосрочные обязательства (отложенные налоговые обязательства; долгосрочная кредиторская задолженность)		Краткосрочные обязательства: - краткосрочные кредиты и займы; - текущая кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам; покупателям и заказчикам; по оплате труда; по налогам и сборам и др.); - прочие краткосрочные обязательства

Рисунок 2

Источник: авторская разработка.

Особую значимость среди составляющих капитала имеет собственный капитал, так как цена собственного капитала показывает привлекательность организации для потенциальных инвесторов. Знание цены собственного капитала необходимо для характеристики отдачи на вложенные инвесторами средства, определения рыночной оценки собственного капитала, прогнозирования возможного изменения цен на акции, при анализе инвестиционных проектов и принятии иных экономических решений.

Собственный капитал организации представляет собой ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств (кредиторской задолженности), то есть он представляет сумму превышения стоимости собственности над непогашенной задолженностью. Величина собственного капитала зависит от оценки имущества и оценки долгов. В связи с чем в целях реальной оценки величины собственного капитала необходима корректная оценка балансовых показателей в соответствии с действующим законодательством в области бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности.

Собственным капиталом организации осуществляется реализация ряда присущих ему функций. К таковым, по мнению И.В. Осиповой и Г.Ф. Чернецкой, относятся следующие: непрерывности, ответственности, возмещения убытка, участия в прибылях и управления организацией <17>, характеристика которых представлена в табл. 4.

--------------------------------

<17> Осипова И.В., Чернецкая Г.Ф. Учет собственного капитала: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2018. 161 с.

Таблица 4

Характеристика функций, реализуемых собственным капиталом

организации

Источник: авторская разработка.

К элементам собственного капитала организации относятся уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, целевое финансирование, а также специальные резервы. Их формирование и использование производится в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, документами об учреждении хозяйствующего субъекта и его учетной политикой.

Информативным для внутренних пользователей и для собственников организации, на наш взгляд, является выделение в структуре собственного капитала двух важнейших составляющих:

- вложенный собственниками в целях извлечения прибыли капитал;

- приращенный (приумноженный) капитал в процессе деятельности организации.

Основным назначением капитала, вложенного собственниками, является:

- во-первых, привлечение средств, необходимых для начала финансово-хозяйственной деятельности;

- во-вторых, обеспечение гарантии минимальной имущественной ответственности организации по своим обязательствам.

Приращенный (приумноженный) капитал характеризует эффект деятельности в виде приращения стоимости чистых активов в период функционирования организации, что, в свою очередь, повышает инвестиционную привлекательность организации и позволяет осуществлять расширенное воспроизводство.

Основу вложенного собственниками капитала составляет уставный капитал, представляющий собой первоначальный источник финансирования деятельности организации, формируемый в момент образования экономического субъекта. С формированием уставного капитала связано также образование добавочного капитала в виде суммы разницы между продажной стоимостью акций (долей) и их номинальной стоимостью (при учреждении, при последующем увеличении уставного капитала) за счет их размещения по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход), а также величины курсовой разницы, образовавшейся при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал организации в иностранной валюте.

Приращенный капитал представляет собой накопленную в процессе деятельности организации прибыль, аккумулированную в составе добавочного капитала, нераспределенной прибыли и резервного капитала.

Добавочный капитал как часть приращенного капитала формируется за счет результатов переоценки внеоборотных активов организации <18> <19>, а также присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

--------------------------------

<18> Селезнева И.П., Владимирова А.В. Проблемы учета переоценки внеоборотных активов и ее результатов в коммерческих организациях // Международный бухгалтерский учет. 2015. Т. 18. Вып. 47. С. 24 - 40. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-ucheta-pereotsenki-vneoborotnyh-aktivov-i-ee-rezultatov-v....

<19> Селезнева И.П., Владимирова А.В. Изменения оценочных значений: особенности отражения в бухгалтерском учете корректировки стоимости внеоборотных активов // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. 2016. N 3. С. 56 - 62. URL: https://udsau.ru/images/DOCS/Nauka/VESTNIK/Vipuski/2016/3_2016.pdf.

Резервный капитал формируется как часть чистой прибыли отчетного периода, направленной собственниками для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль - это часть финансового результата отчетного года и предыдущих периодов, поступившая в распоряжение собственников для ее использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности, предназначенная для создания нового имущества.

Целевое финансирование как источник формирования имущества организации может быть получено за счет наделения организации средствами государственной помощи в виде субсидий, субвенций, грантов и других видов помощи, используемых на приобретение и создание внеоборотных активов и покрытие текущих расходов [23].

Специальные резервы в виде резервов предстоящих расходов и оценочных резервов, создаваемые организацией, выполняют функцию не только гарантии покрытия будущих неизбежных расходов, но и являются способом перераспределения средств между отчетными периодами.

В заключение следует отметить, что понимание категории "капитал" и его элементов как объектов бухгалтерского учета необходимо для правильной организации и построения их аналитического и синтетического учета.

Формирование учетных данных о различных составляющих капитала важно в целях создания условий для обеспечения различных пользователей информации о размере, структуре, изменениях, а также об их влиянии на показатели деятельности организации, ее имущественное и финансовое положение, инвестиционную привлекательность, оценку рентабельности отдельных видов капитала, их соотношение и др.

Дальнейшие фундаментальные исследования в вопросах определения содержания капитала в различных его проявлениях и видах, несомненно, потребуют развития и рационализации существующей в настоящее время методологии учета.

Список литературы

1. Кемпф А.А. Исторические аспекты раскрытия информации по видам капитала интегрированной отчетности // Исследование проблем экономики и финансов. 2023. N 3. URL: https://doi.org/10.31279/2782-6414-2023-3-5.

2. Костюкова Е.И., Фролов А.В., Шамрина С.Ю., Богачев С.В. Учетно-аналитические аспекты формирования финансовых результатов деятельности корпорации // Бухучет в сельском хозяйстве. 2023. N 6. С. 351 - 358. URL: https://doi.org/10.33920/sel-11-2306-03.

3. Алборов Р.А., Джикия М.К., Алборов Г.Р. Контроль устойчивого развития и экономической безопасности организации на базе квалиметрического учета качества ее активов // Бухучет в сельском хозяйстве. 2023. N 5. С. 305 - 311. URL: https://doi.org/10.33920/sel-11-2305-05.

4. Нигматуллина Г.Р., Гусманов Р.У., Салимова Г.А. и др. Учетно-аналитический механизм целевого финансирования сельскохозяйственных потребительских кооперативов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2023. N 6. С. 39 - 43. URL: https://doi.org/10.31442/0235-2494-2023-0-6-39-43.

5. Андреева Л.П. Учет займов и кредитов // Бухгалтерский учет. 2023. N 3. С. 29 - 33.

6. Джикия М.К. Внебалансовый учет изменений (трансформации) капиталов в процессах создания стоимости // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2023. Т. 18. N 4. С. 136 - 142. URL: https://doi.org/10.12737/2073-0462-2023-136-142.

7. Ткачук Н.В. Взаимосвязь источников финансирования организации // Аудиторские ведомости. 2023. N 4. С. 155 - 159. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vzaimosvyaz-istochnikov-finansirovaniya-organizatsii.

8. Богинская З.В., Гладкова Т.Ю. Концепция достоверности бухгалтерской отчетности: практические аспекты аудита // Аудитор. 2021. Т. 7. N 10. С. 33 - 39. URL: https://doi.org/10.12737/1998-0701-2021-7-10-33-39.

9. Щербатюк С.Ю. Контрольно-аналитическое обеспечение управления финансовой устойчивостью сельскохозяйственных производителей на основе целевых параметров // Управленческий учет. 2023. Спец. вып. С. 207 - 216. URL: https://www.uprav-uchet.ru/index.php/journal/issue/view/236.

10. Ларин С.Н., Знаменская А.Н., Ноакк Н.В. Развитие человеческого капитала в условиях неопределенности // Управленческий учет. 2023. N 9. С. 134 - 143. URL: https://doi.org/10.25806/uu92023134-143.

11. Плотников В.С., Плотникова О.В. Концепция экологического капитала в бизнес-учете и интегрированной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2021. Т. 24. Вып. 12. С. 1330 - 1348. URL: https://doi.org/10.24891/ia.24.12.1330.

12. Алборов Р.А., Концевая С.М., Козменкова С.В. Развитие методики учета капиталов в системе интегрированной отчетности сельскохозяйственных организаций // Международный бухгалтерский учет. 2020. Т. 23. Вып. 8. С. 906 - 921. URL: https://doi.org/10.24891/ia.23.8.906.

13. Бобрышев А.Н., Звягин С.А., Кемпф А.А. Особенности ведения бухгалтерского учета при формировании интегрированной отчетности в сельскохозяйственных организациях // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 7. С. 731 - 753. URL: https://doi.org/10.24891/ia.26.7.731.

14. Остаев Г.Я., Алборов Р.А., Злобина О.О. и др. Финансовое моделирование и планирование инновационных мероприятий с учетом экономических, информационных, экологических и социальных факторов. Ижевск: Изд-во "Шелест", 2024. 208 с.

15. Остаев Г.Я., Кондратьев Д.В., Клычова Г.С. и др. Корпоративное управление финансовым потенциалом // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2022. Т. 17. N 1. С. 129 - 134. URL: https://doi.org/10.12737/2073-0462-2022-129-134.

16. Закирова А.Р., Клычова Г.С., Дятлова А.Ф. и др. Развитие методического инструментария внутреннего контроля бухгалтерской финансовой отчетности // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2023. Т. 18. N 2. С. 127 - 134. URL: https://doi.org/10.12737/2073-0462-2023-127-134.

17. Дружиловская Т.Ю., Чернов Д.И. Современные проблемы бухгалтерского финансового учета доходов, расходов и финансовых результатов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2023. N 22. С. 2 - 12.

18. Селезнева И.П., Селезнева И.А., Шляпникова Е.А., Джикия К.А. Совершенствование учета амортизации основных средств в источниках их воспроизводства // Бухучет в сельском хозяйстве. 2021. N 9. С. 6 - 15. URL: https://doi.org/10.33920/sel-11-2109-01.

19. Алборов Р.А., Козменкова С.В., Мосунова Е.Л. Учет формирования амортизационного фонда по основным средствам и его трансформации в воспроизводимый капитал // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 12. С. 1339 - 1353. URL: https://doi.org/10.24891/ia.26.12.1339.

20. Дружиловская Т.Ю. Развитие методических подходов к формированию отчета об изменениях капитала // Бухучет в строительных организациях. 2023. N 5. С. 12 - 20. URL: https://panor.ru/articles/razvitie-metodicheskikh-podkhodov-k-formirovaniyu-otcheta-ob-izmeneniyakh-....

21. Селезнева И.П., Остаев Г.Я., Клычова Г.С. и др. Значение и роль регулирующих счетов в теории и практике бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2024. Т. 27. Вып. 2. С. 124 - 139. URL: https://doi.org/10.24891/ia.27.2.124.

22. Селезнева И.П., Селезнева И.А., Шляпникова Е.А. и др. Отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств по утилизации, демонтажу основных средств и восстановлению окружающей среды // Бухучет в сельском хозяйстве. 2022. N 1. С. 6 - 21. URL: https://doi.org/10.33920/sel-11-2201-01.

23. Кондратьев Д.В., Остаев Г.Я., Клычова Г.С. и др. Методический инструментарий оценки эффективности бюджетного финансирования вложений в обновление сельскохозяйственной техники и оборудования // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2023. Т. 18. N 2. С. 178 - 190. URL: https://doi.org/10.12737/2073-0462-2023-178-190.

И.П. Селезнева

Кандидат экономических наук,

доцент,

доцент кафедры

бухгалтерского учета, финансов и аудита

Удмуртский государственный

аграрный университет (УдГАУ)

Ижевск, Российская Федерация

Г.Я. Остаев

Кандидат экономических наук,

доцент,

доцент кафедры

бухгалтерского учета, финансов и аудита

Удмуртский государственный

аграрный университет (УдГАУ)

Ижевск, Российская Федерация

Г.С. Клычова

Доктор экономических наук,

профессор,

заведующая кафедрой

бухгалтерского учета и аудита

Казанский государственный аграрный

университет (Казанский ГАУ)

Казань, Российская Федерация

Е.А. Шляпникова

Кандидат экономических наук,

доцент,

доцент кафедры

бухгалтерского учета, финансов и аудита

Удмуртский государственный

аграрный университет (УдГАУ)

Ижевск, Российская Федерация

И.А. Селезнева

Кандидат экономических наук,

доцент,

доцент кафедры

бухгалтерского учета, финансов и аудита

Удмуртский государственный

аграрный университет (УдГАУ)

Ижевск, Российская Федерация

Подписано в печать

08.05.2024