НДС при безвозмездной передаче имущества

По общему правилу при безвозмездной передаче имущества налог рассчитайте исходя из его рыночной цены (без НДС), умноженной на соответствующую налоговую ставку.

А вот безвозмездная передача денежных средств НДС не облагается.

Дополнение Готового решения

Как облагается НДС безвозмездная поставка образцов товара

Безвозмездная передача образцов товара облагается НДС в общеустановленном порядке, за исключением случаев передачи в рекламных целях образцов товара, расходы на приобретение (создание) единицы которого не превышают 300 руб. (с учетом сумм "входного" НДС), которые освобождаются от налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731, от 17.10.2016 N 03-03-06/2/60252).

Налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость образцов без НДС. В случае невозможности определения их рыночной цены налоговую базу следует определять как стоимость образцов товара, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59638).

Начислить НДС нужно на дату передачи образцов по ставке 20% или 10% (5% или 7%, если передающая сторона на УСН и применяет специальные пониженные ставки НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. п. 2, 3, 8 ст. 164 НК РФ).

НДС с этой операции нужно уплатить за счет своих средств в сумме налога, исчисленного за квартал в общем порядке.

Обращаем внимание, что Минфин России пояснил, что если образцы продукции передаются третьим лицам для тестирования и перехода права собственности на эти образцы не происходит, то объекта налогообложения НДС не возникает (Письмо Минфина России от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102095).

Кроме того, следует учесть следующее. Если образцы товаров не отвечают признакам товара, поскольку не имеют собственной потребительской ценности, тогда оснований для начисления НДС при безвозмездной передаче таких образцов не имеется (Письмо Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75489, п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Облагается ли НДС безвозмездная передача основных средств учредителю (участнику, акционеру)

Да, облагается, если передача влечет переход права собственности на имущество и нет исключений. Например, не будет облагаться НДС операция по передаче основного средства учредителю унитарного предприятия, так как смены собственника при этом не происходит (п. п. 1, 2 ст. 113 ГК РФ).

Дополнение Готового решения

Как облагается НДС безвозмездная передача имущества дочерней организации

Безвозмездная передача имущества дочерней организации облагается НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827@).

Особенности исчисления НДС связаны с тем, что в данном случае безвозмездная передача имущества осуществляется между взаимозависимыми лицами. По общему правилу налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества (п. 3 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ). Однако, учитывая, что в данном случае передача имущества осуществляется между взаимозависимыми лицами, цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки", то есть должны признаваться рыночными для целей налогообложения. Признание цен рыночными для целей налогообложения осуществляется в том числе с применением методов, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ, посредством сопоставления сделок между взаимозависимыми лицами со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 105.1, п. 1 ст. 105.3 НК РФ, п. 1 ст. 67.3 ГК РФ, Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312).

В остальном налог исчисляется и уплачивается в общем порядке.

Не нужно исчислять НДС только в том случае, если передача имущества не является объектом обложения по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождена от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

См. также:

• Какие лица признаются взаимозависимыми

• Как определяется рыночная цена сделки в целях налогового контроля

Дополнение Готового решения

Как облагается НДС безвозмездная передача недвижимого имущества

Безвозмездная передача права собственности на недвижимое имущество облагается НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог исчисляется и уплачивается так же, как и при безвозмездной передаче любого другого имущества.

Не нужно исчислять НДС только в том случае, если передача недвижимого имущества не является объектом обложения по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождена от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Как облагается НДС безвозмездная передача объекта незавершенного строительства

Безвозмездная передача объекта незавершенного строительства облагается НДС, если нет исключений (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ).

Особенности исчисления НДС при безвозмездной передаче объекта незавершенного строительства касаются определения налоговой базы. Так, согласно разъяснениям ФНС России, в случае если между сторонами отсутствуют какие-либо особенности, которые могли бы оказать влияние на условия сделки, налоговая база при безвозмездной передаче объекта незавершенного строительства составляет 0 руб. В случае если указанные особенности имеются, нужно исчислить НДС исходя из рыночной стоимости передаваемого объекта, для определения которой может быть привлечен оценщик (ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.01.2022 N СД-4-3/632).

Применяется ставка 20% (5% или 7%, если передающая сторона на УСН и применяет специальные пониженные ставки НДС). Налог нужно определить на день передачи имущества (п. п. 3, 8 ст. 164, п. 1 ст. 166, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Порядок уплаты такой же, как и при безвозмездной передаче любого другого имущества.

Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при безвозмездной передаче имущества

Нет, не нужно, поскольку имущество используется для безвозмездной передачи, которая в общем случае облагается НДС.

Однако если при безвозмездной передаче не возникает обязанности по начислению НДС, то "входной" НДС по общему правилу нужно восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Исключения указаны, в частности, в пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 10 ст. 171.1 НК РФ.

См. также:

• Как уплатить НДС

• Как организации платят налоги и страховые взносы

Дополнение Готового решения

Как облагается НДС безвозмездная реализация товаров на экспорт

При экспорте товаров на безвозмездной основе применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы определенных документов, состав которых зависит от того, в какие страны (ЕАЭС или не входящие в ЕАЭС) экспортируются товары (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164, п. п. 1, 1.3, 2, 3 ст. 165 НК РФ, п. п. 2, 3, 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письма Минфина России от 06.09.2022 N 03-08-05/86623, от 15.12.2021 N 03-07-13/1/102082). Плательщики на УСН, применяющие специальные пониженные ставки НДС, также исчисляют НДС в этом случае по ставке 0% (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 164 НК РФ).

При подаче соответствующего заявления можно применять общие налоговые ставки (10% или 20%), за исключением экспорта в страны - члены ЕАЭС (п. 7 ст. 164 НК РФ). Полагаем, что, если передающая сторона на УСН и применяет специальные пониженные ставки НДС, она не может отказаться в этом случае от применения ставки НДС 0%. Такой вывод следует из анализа п. п. 7, 9 ст. 164 НК РФ.

Налоговая база по НДС при безвозмездной реализации товаров на экспорт определяется как их рыночная стоимость без НДС (ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ).

В остальном начисление и уплата НДС, применение вычетов при безвозмездном экспорте товаров в ЕАЭС и за пределы ЕАЭС производится в общем порядке.

Как облагается НДС безвозмездная передача отходов производства (в том числе на утилизацию)

Безвозмездная передача права собственности на отходы производства организацией (ИП) - плательщиком НДС облагается НДС в общеустановленном порядке (ст. 143, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Особенности налогообложения НДС предусмотрены для передачи металлолома и макулатуры, поскольку, как правило, получатель металлолома или макулатуры обязан исчислить и уплатить НДС в качестве налогового агента (п. 8 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 03.02.2022 N 03-07-11/7188, от 05.12.2019 N 03-07-14/94527, от 30.08.2019 N 03-07-11/66759).

Порядок налогообложения НДС безвозмездной передачи отходов на утилизацию зависит от того, переходит ли при такой передаче право собственности на отходы. Если да, то безвозмездная передача отходов для их дальнейшей утилизации облагается НДС в общем порядке. Если же отходы передаются без передачи права собственности на них, то не нужно исчислять и уплачивать налог при такой передаче (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2023 N 03-07-11/58451).

Дополнение Готового решения

Как отражается в декларации по НДС безвозмездная передача имущества

При заполнении декларации по НДС стоимость безвозмездно переданного имущества (например, материалов, подарочных сертификатов работникам) и сумма начисленного налога отражаются в разд. 3 по соответствующим строкам, а сумма "входного" НДС - по строке 120 (в составе общей суммы вычетов). Также нужно перенести сведения из книги покупок в разд. 8, а из книги продаж - в разд. 9 (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. п. 3, 38, 38.11, разд. IX, XII Порядка заполнения декларации по НДС). При этом плательщики УСН, применяющие специальные пониженные ставки НДС, "входной" НДС к вычету принять не могут, поэтому такие вычеты в строку 120 не включают и в разд. 8 декларации по НДС счета-фактуры по ним не отражают (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Безвозмездная передача имущества, которая не является объектом обложения по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождена от налогообложения по ст. 149 НК РФ, отражается в разд. 7 декларации по НДС. Коды операций, которые отражаются в разд. 7 декларации, по общему правилу приводятся в разд. I и II Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС.

Например, безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности отражается по коду 1010288, а безвозмездная передача денежных средств - по коду 1010801.