Об исчислении налога на прибыль при уточнении декларации в связи с переплатой транспортного налога

"Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ОТ 25.04.2024 N 03-03-06/1/38979

"ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ УТОЧНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ

В СВЯЗИ С ПЕРЕПЛАТОЙ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА"

После обнаружения переплаты по транспортному налогу бухгалтерия вправе подать уточненную декларацию к уменьшению. Такая корректировка для целей налогообложения прибыли считается новым обстоятельством. Излишне уплаченную сумму налога нужно признать во внереализационных доходах текущего периода.

При расчете налога на прибыль сумму транспортного налога, авансовых платежей по нему включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Какие налоги уменьшают базу по налогу на прибыль

В налоговой базе по прибыли в составе прочих расходах учитываются начисленные налоги (авансовые платежи по ним) и сборы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

- транспортный налог;

- налог на имущество, исчисленный как исходя из балансовой, так и из кадастровой стоимости, а также и доначисленный по результатам налоговой проверки (Постановление АС Московского округа от 04.07.2016 по делу N А40-143307/2015);

- земельный налог;

- госпошлина;

- страховые взносы.

Эти налоги и авансы по ним учитывают в расходах для целей налогообложения прибыли в том налоговом периоде, за который представляется декларация по налогу (Письмо Минфина России от 22.03.2022 N 03-03-06/1/22233). Например, налог на имущество за 2023 год, уплаченный в 2024 году, включается в расходы за 2023 год.

В налоговых расходах не учитываются следующие налоги, платежи и взносы (авансовые платежи по ним):

- налог на прибыль;

- платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;

- торговый сбор.

Что касается НДС, с ним сложнее. В прочих расходах налоговой базы по прибыли учитывается только восстановленный НДС. Это, касается таких случаев, когда:

- получено освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ;

- НДС исчислен в отношении возвращенных импортных товаров, которые оказались некачественными и их невозможно использовать в операциях, облагаемых НДС по п. 3 ст. 170;

- налог был принят к вычету по недвижимости, которую начали использовать в операциях, не облагаемых НДС, подлежащий восстановлению согласно п. 5 ст. 171.1 НК РФ.

При реализации товаров на экспорт организация вправе применить нулевую ставку НДС, при условии подтверждения право на льготу в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Такой НДС платить за счет российского экспортного и иностранному покупателю не предъявляет. НК РФ позволяет суммы начисленного по неподтвержденному экспорту НДС учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (Письмо Минфина России от 06.10.2022 N 03-03-06/1/96599).

Как влияет ошибка с переплатой налогов

на налоговую базу по прибыли

Излишне уплаченный налог считается обоснованным расходом, и его можно учесть в налоговой базе по прибыли. Исчисление налогов в большем размере - это не ошибка для расчета налога на прибыль. Компания, уплатив завышенный налог по первичной декларации, понесла обоснованные расходы и вправе их учесть в прочих расходах, если они соответствуют требования ст. 252 НК РФ: документально подтверждены и экономически обоснованны.

Если излишне уплачен транспортный налог

Транспортный налог уменьшает налог на прибыль. Если налог заплатили в большей сумме, чем нужно, завысили расходы по прибыли. После подачи уточненки по транспортному налогу придется корректировать базу по налогу на прибыль. О том, как это сделать, Минфин России рассказал в Письме от 25.04.2024 N 03-03-06/1/38979.

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что организации исчисляют налог по итогам каждого налогового периода на основе документов, подтверждающих данных о налогооблагаемом объекте и данных бухгалтерского учета.

При обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы за прошлые периоды перерасчет базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки.

Если определить период совершения ошибок не представляется возможным, перерасчет налоговой базы и суммы налога делается за тот налоговый период, в котором ошибки обнаружены.

Бухгалтерия вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за прошлый налоговый период, в котором допущена ошибка, даже в тех случаях, когда ошибки привели к переплате налога.

Переплатив налог в предыдущих периодах, компания понесла затраты. Если они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, документально подтверждены и экономически обоснованны, бухгалтерия правомерно отнесла их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Свою позицию по этому вопросу ВАС РФ изложил в Постановлении от 17.01.2012 N 10077/11. Исчисление налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль, не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Это касается и случаев переплаты налога вследствие неприменения льготы.

Учет в составе расходов первоначально неправильно исчисленной суммы транспортного налога не может квалифицироваться как ошибочный. Поэтому при подаче уточненок по транспортному налогу в связи с выявлением переплаты корректировку нужно рассматривать как новое обстоятельство, по которому у компании возникает внереализационный доход в текущем налоговом периоде.

Как поступить с переплатой налога

Переплату по транспортному налогу можно зачесть в счет недоимки, пеней и штрафов, относящихся к любому другому налогу.

После перехода с 2023 года на уплату налогов единым налоговым платежом (ЕНП) переплата формирует на ЕНС положительное сальдо. Она появится после того, как вы, выявив переплату налога, подадите по нему уточненку.

Переплату по налогам и взносам, учтенную на ЕНС, сформировавшую положительное сальдо счета, можно вернуть. Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ вернуть переплату по ЕНС можно только на основании заявления.

Е.Б. Ершова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

31.05.2024