Вопрос_ Как отражается в учете выплата дивидендов имуществом

Вопрос: Как отражается в учете выплата дивидендов имуществом? (Консультация эксперта, 2025)

Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 14.06.2025

Как отражается в учете выплата дивидендов имуществом?

Дивиденды могут быть выплачены как денежной, так и в неденежной форме (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В учете выплата дивидендов имуществом отражается следующим образом.

Учет дивидендов в неденежной форме в целях налога на прибыль

Контролирующие органы для целей налога на прибыль неизменно рассматривают выплату дивидендов имуществом как реализацию (Письма Минфина России от 05.06.2024 N 03-03-06/1/51893, от 07.02.2023 N 03-03-06/1/9480, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596).

Доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Организация вправе уменьшить доход от реализации на стоимость реализованного имущества (ст. 268 НК РФ):

• при передаче амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

• при передаче неамортизируемого имущества - на цену приобретения (создания) этого имущества;

• при передаче покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). При выплате дивидендов имуществом о невозможности удержать налог необходимо сообщить в налоговый орган (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Отметим, что Верховный Суд РФ в Определении от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699 по делу N А33-21086/2020 выразил иную позицию относительно налогового учета выплаты дивидендов имуществом, согласно которой такая выплата реализацией не является и, соответственно, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данная точка зрения влечет существенный риск разногласий с налоговыми органами.

Бухгалтерский учет дивидендов в неденежной форме

Направление части прибыли на выплату дивидендов участникам (акционерам) отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

В зависимости от того, какое имущество передается в счет выплаты дивидендов, записи в бухгалтерском учете производятся по счету 90 "Продажи" или по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. п. 5, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):

• если дивиденды выплачиваются путем передачи продукции или товаров, в учете делаются следующие записи:

Дт счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт счета 75 "Расчеты с учредителями" - начислены дивиденды;

Дт счета 75 "Расчеты с учредителями" Кт счета 90-1 "Выручка" - отражен доход от продажи;

Дт счета 90-2 "Себестоимость продаж" Кт счета 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" - списана стоимость переданной продукции, товаров;

• если дивиденды выплачиваются иным имуществом (основными средствами, материалами и пр.):

Дт счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт счета 75 "Расчеты с учредителями" - отражены начисленные дивиденды;

Дт счета 75 "Расчеты с учредителями" Кт счета 91-1 "Прочие доходы" - отражен доход;

Дт счета 91-2 "Прочие расходы" Кт счета 01 "Основные средства" (остаточная стоимость), 10 "Материалы" - списана стоимость переданного имущества.

Подготовлено на основе материала

Т.Н. Нефедовой

Саморегулируемая организация аудиторов

Ассоциация "Содружество"