Отчетность по РСБУ за 2022 год: изменения и ограничения

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2

ОТЧЕТНОСТЬ ПО РСБУ ЗА 2022 ГОД: ИЗМЕНЕНИЯ И ОГРАНИЧЕНИЯ

Теперь существенность СПОД может зависеть не только от величины, но и от своей характеристики, то есть наряду с количественным в отчетности появился качественный компонент. Это одно из трех главных изменений в порядке подготовки и формирования отчетности. Об этих изменениях, о нововведениях в алгоритме формирования статей публикуемых форм отчетности и о том, как правильно раскрыть дополнительную информацию, связанную с санкциями и мерами поддержки банков, - в статье.

Три ключевых изменения

в порядке подготовки и формирования отчетности

При подготовке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитным организациям необходимо учесть три основных изменения, которые регулятор внес непосредственно в Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности". Данные изменения применяются к составлению отчетности за 2022 г.

Первое изменение касается порядка инвентаризации. В нее на нормативном уровне включили такие объекты, как недвижимость, временно не используемая в основной деятельности, долгосрочные активы, предназначенные для продажи, средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, и активы в форме права пользования.

Второе изменение коснулось регулярности инвентаризации основных средств, которую Банк России позволил проводить более редко, а именно - не реже одного раза в три года.

Третье изменение касается критерия существенности по корректирующим событиям после отчетной даты. Ранее этот критерий был четко прописан в значении, равном "не более 5 процентов от суммы, отраженной по соответствующему символу отчета о финансовых результатах за отчетный год без учета событий после отчетной даты". Теперь кредитным организациям необходимо самостоятельно разрабатывать данный критерий, руководствуясь п. 7 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", и утверждать его в учетной политике. Таким образом, теперь существенность СПОД может зависеть не только от величины, но и от своей характеристики, то есть наряду с количественным появился качественный компонент.

Допустим, банк получил штраф, относящийся к предыдущему финансовому году. Этот штраф может не проходить по лимиту существенности, но само наложение штрафной санкции на организацию может быть значимым для пользователей отчетности по своей природе и соответственно отражено как СПОД в отчетности.

В 2022 г. были также внесены изменения в алгоритм формирования статей публикуемых форм отчетности. В разработочную таблицу формы 0409806 добавлены расшифровки А/4.1 (стр. 4 и 5), А474/16.3.1 (стр. 16.2.1), в разработочную таблицу формы 0409807 добавлены расшифровки S28205/18 и S47305/18 (стр. 18, 19, 21).

Результат остатков по балансовым счетам 11401 и 11402, на которых учитываются изменения в капитале по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами), отражается в стр. 35 "Неиспользованная прибыль (убыток)" <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Банка России от 09.06.2022 N 4927-U-806-2022/6.

Дополнительные раскрытия в годовой отчетности

Геополитическая ситуация, повлиявшая на экономическую среду, в которой функционируют кредитные организации, а также введенные Банком России меры поддержки, применяемые кредитными организациями на отчетную дату, потребуют дополнительных раскрытий в пояснительной информации к годовой отчетности.

Раскрытия в пояснительной информации потребуют:

- включение кредитной организации в списки SDN;

- ограничение доступа к зарубежным рынкам капитала;

- ограничения в использовании иностранного программного обеспечения;

- отключение от платежной системы SWIFT;

- потеря контроля/значительного влияния над дочерними зависимыми обществами - нерезидентами;

- факт блокировки активов (их величина и оценка возможности использовать пути замещения) и иные факторы, которые организация посчитает значимыми для пользователей отчетности.

Перечень действующих на отчетную дату послаблений можно отразить отдельным подпунктом в разделе, описывающем принципы, лежащие в основе подготовки годовой отчетности и основных положений учетной политики кредитной организации.

При раскрытии сопроводительной информации к статьям бухгалтерского баланса (форма 0409806) необходимо раскрыть информацию о временных мерах поддержки, которые оказали влияние на формирование той или иной статьи.

В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда банк принял решение при определении справедливой стоимости ценных бумаг применять Указание N 6074-У <2>. Данную информацию следует раскрыть в пояснениях к стр. 4 и 6 бухгалтерского баланса. Если банк на отчетную дату применял Указание N 6087-У <3>, этот факт потребует раскрытия в пояснениях, в том числе к стр. 4, в которых банки отражают инвестиционные кредиты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

--------------------------------

<2> Указание Банка России от 25.02.2022 N 6074-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета вложений кредитных организаций в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости".

<3> Указание Банка России от 11.03.2022 N 6087-У "О порядке отражения кредитными организациями на счетах бухгалтерского учета предоставленных кредитов, приобретенных прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, производных финансовых инструментов, привлеченных кредитов и депозитов, выпущенных облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов, оцениваемых по справедливой стоимости, внебалансовых требований и обязательств по сделкам с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

Подробное описание мер поддержки, которые оказали влияние на определение справедливой стоимости (фиксация справедливой стоимости на внутригодовую дату), следует также раскрыть в разделе, в котором банк дает описание методов оценки активов и обязательств после первоначального признания по справедливой стоимости (п. 6.1.4 Указания N 4983-У <4>).

--------------------------------

<4> Указание Банка России от 27.11.2018 N 4983-У "О формах, порядке и сроках раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности".

Если банк применял фиксацию курса иностранных валют при расчете нормативов в рамках Информационного письма Банка России от 28.02.2022 N ИН-01-23/17, этот факт также следует раскрыть в пояснительной информации.

Ввиду значимости информации для пользователей банкам также следует раскрыть информацию о влиянии примененных на отчетную дату мер поддержки на значения обязательных нормативов, величину собственных средств, показатели чистой прибыли и совокупного финансового результата. Данную позицию Банк России транслировал банкам при применении мер поддержки в условиях коронавируса <5>.

--------------------------------

<5> Письмо Банка России от 31.08.2020 N 41-3-12/756.

Информацию о влиянии мер поддержки можно представить в виде дополнительной таблицы.

Таблица

Шаблон для раскрытия информации о влиянии мер поддержки

Ограничения в раскрытии отчетности за 2022 год

В конце 2022 г. регулятор опубликовал на своем официальном сайте Решение Совета директоров Банка России <6> (далее - Решение), в котором отразил требования к раскрытию кредитными организациями отчетности в 2023 г.

--------------------------------

<6> http://www.cbr.ru/about_br/dir/rsd_2022-12-29_23_02/.

Кредитным организациям дано два варианта в отношении МСФО-отчетности:

- не раскрывать на общедоступных информационных ресурсах;

- раскрывать на общедоступных информационных ресурсах с примечаниями и аудиторским заключением, кроме сведений, приведенных в приложении 1 к Решению.

Банк России отметил <7>, что для снижения риска введения ограничительных мер банкам рекомендуется, придерживаясь принципа осмотрительности, не раскрывать в МСФО-отчетности "чувствительные" сведения, не подлежащие раскрытию в РСБУ-отчетности в соответствии с приложением 2 к Решению.

--------------------------------

<7> Информационное письмо Банка России от 30.12.2022 N ИН-03-23/158 "О требованиях к раскрытию отчетности и информации в 2023 году".

Обязанность представлять отчетность и иную информацию, установленную федеральными законами и нормативными актами Банка России, сохраняется. Отчетность представляется регулятору в полном объеме.

Если кредитная организация приняла решение не раскрывать МСФО-отчетность, то одновременно с представлением данной отчетности в Банк России необходимо направить уведомление в произвольной форме о ее нераскрытии.

Относительно раскрытия РСБУ-отчетности за 2022 г. Решением установлено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность раскрывается за исключением части сведений, которые приведены в приложении 2 к Решению.

Укрупненно раскрытию не подлежат:

- часть сведений (в т.ч. графа с номерами пояснений) в формах отчетности 0409806, 0409807, 0409808, 0409810, 0409813;

- форма 0409814 полностью;

- пояснительная информация полностью.

Стоит обратить внимание, что показатели строк форм отчетности, не подлежащие раскрытию, не исключаются из расчета результирующих строк соответствующих форм.

А. Тимершина

Ведущий эксперт

Департамент аудиторских

и консалтинговых услуг

финансовым институтам

ООО "ФБК"

Подписано в печать

01.02.2023