Вопрос: Должен ли ИП на УСН с 2025 г. представлять декларацию по НДС, если его доход не превысил 60 млн руб.?
Ответ: Индивидуальный предприниматель на УСН, доход которого не превысил по итогам 2024 г. 60 млн руб. и при условии несовершения операций, при которых возникает обязанность по уплате налога, с 2025 г. не обязан представлять декларацию по НДС.
Обоснование: Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 176-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ внесены многочисленные изменения, в том числе убрали норму, что индивидуальный предприниматель на УСН не является налогоплательщиком НДС (пп. "б" п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 176-ФЗ). Следовательно, по общему правилу индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС, в связи с чем на них распространяются все обязанности налогоплательщиков, в частности по подаче налоговых деклараций (п. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Вместе с тем пп. "а" п. 1 ст. 2 Закона N 176-ФЗ установлены условия, при соблюдении любого из которых индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, - в частности, если доходы индивидуального предпринимателя за 2024 г. не превысили 60 млн руб.
В то же время п. 5 ст. 174 НК РФ установлена обязанность по представлению налоговых деклараций по НДС не только налогоплательщиками, но и лицами, не являющимися налогоплательщиками или являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, или налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, - в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
С учетом изложенного, по нашему мнению, индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСН, доход которых в 2024 г. не превысил 60 млн руб., при несовершении операций, подпадающих под п. 5 ст. 173 НК РФ, по общему правилу не обязаны представлять налоговую декларацию по НДС.
Исключение установлено также для иных случаев, когда несмотря на освобождение НДС надо уплатить, например, если вы являетесь налоговым агентом (п. 2 ст. 161 НК РФ).
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
04.08.2024
