Каков порядок бухгалтерского учета инструментов?

Каков порядок бухгалтерского учета инструментов?

Порядок бухгалтерского учета инструментов зависит, в частности, от срока их полезного использования и цели их приобретения.

Приобретение инструментов

Для классификации инструмента в бухгалтерском учете необходимо, в частности, определить срок его полезного использования и стоимость.

Если инструмент характеризуется признаками для учета его в составе основных средств, в частности срок использования инструмента более 12 месяцев, то приобретенный инструмент учитывается в составе основных средств (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

В таком случае приобретение инструмента может отражаться следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):

При этом организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов, например, в порядке, аналогичном порядку учета запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденным Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 8 ФСБУ 5/2019, Письмо Минфина России от 28.12.2021 N 07-01-07/107159).

В указанных случаях будет сделана запись (Инструкция N 94н):

Дебет 20, 25, 26, 44 - Кредит 60, 76.

Минфин России рекомендует устанавливать лимит для актива в отдельности, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).

По рекомендации БМЦ лимит устанавливается в отношении совокупности активов (в данном случае - инструментов) (Рекомендация Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").

При этом при большом количестве таких активов когда их стоимость существенна, следует оценить рациональность ведения группового учета (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").

Учет инструмента, относящегося к запасам, ведется на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости, которая формируется в общем порядке исходя из всех затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления или использования (за минусом возмещаемого НДС), и с учетом всех скидок (уступок, вычетов, премий, льгот и т.д.) вне зависимости от того, в какой форме они предоставляются. При этом премии, льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов при условии, что такие премии, льготы непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы учета запасов, признанных в бухгалтерском учете (п. п. 3, 9 - 12 ФСБУ 5/2019, Письмо Минфина России от 06.12.2021 N 07-01-09/98963).

Если инструмент приобретается не для производства, а для управленческих нужд, то затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (п. 2 ФСБУ 5/2019).

В этом случае приобретение инструмента может отражаться следующими записями (Инструкция N 94н):

Документы, подтверждающие осуществление расходов на приобретение инструментов, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ и по правилам оформления первичных учетных документов. Примерный перечень первичных документов следующий: акт приема-передачи, накладные, УПД, платежные поручения, кассовый чек и др. (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Списание инструмента

Первоначальная стоимость инструмента, учтенного в качестве основного средства, списывается на расходы через амортизацию в течение срока его полезного использования начиная со дня принятия к учету или с 1-го числа следующего месяца и производится до списания с бухгалтерского учета или до момента, когда балансовая стоимость станет равна ликвидационной стоимости. При этом также требуется проводить проверку на обесценение (п. п. 27, 30, 32, 33, 37, 38 ФСБУ 6/2020).

Расходы на инструмент, учтенный в качестве запасов, списываются в периоде передачи его в эксплуатацию (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019). Стоимость инструментов в этом случае списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) переданного в производство (эксплуатацию) инструмента (п. 8 ФСБУ 5/2019).

При списании стоимости инструментов на затраты в учете делаются следующие записи (Инструкция N 94н):

Для отражения в бухгалтерском учете порчи, кражи, утраты инструмента, выявленных по результатам инвентаризации, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция N 94н).

Недостача инструмента и его порча относятся за счет виновных лиц (кладовщиков, работников и пр.). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации (пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

По дебету счета 94 отражается фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей, по частично испорченным ценностям - сумма определившихся потерь; остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств и т.п.

По кредиту счета 94 отражается списание сумм недостач и порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников или во взыскании которых отказано судом, в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), а также при установлении виновных лиц.

При списании инструмента по причине недостач и потерь от порчи ценностей в бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи (Инструкция N 94н):

Также стоит отметить, что существует подход, согласно которому списание недостач и потерь инструментов, относящихся к запасам, может производиться без отнесения на виновных лиц. Сумма недостачи в таком случае сразу будет списываться на расходы на основании пп. "б" п. 43, п. 44 ФСБУ 5/2019. Сумма возмещения убытков будет учитываться в прочих доходах (п. п. 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В таком случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

Подготовлено на основе материала

К.Ю. Татарова

ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"