Автоматизация как мероприятие по охране труда (Гущина И.Э.) ("Бухгалтерский учет", 2022, N 9)
Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 10.06.2025
АВТОМАТИЗАЦИЯ КАК МЕРОПРИЯТИЕ ПО ОХРАНЕ ТРУДА
Охрана труда - это система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия (ст. 209 ТК РФ).
Результатом проведения мероприятий по охране труда являются установление и реализация стандартов безопасных условий труда, а также разработка и обеспечение функционирования контрольного механизма за их соблюдением. Безопасными считаются такие условия труда, при которых неблагоприятное воздействие факторов производственной среды и трудового процесса на работающих исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.
Каждый работодатель обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда работников (ст. 214 ТК РФ). Для выполнения названной обязанности требуется проводить мероприятия по организации и улучшению условий и охраны труда. Примерный перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда, ликвидации или снижению уровней профессиональных рисков либо недопущению повышения их уровней утвержден Приказом Минтруда России от 29.10.2021 N 771н (далее - Примерный перечень мероприятий).
На основании Примерного перечня мероприятий формируется один из основных локальных нормативных актов системы управления охраной труда организации - годовой план мероприятий по улучшению условий и охраны труда, который утверждается соответствующим приказом.
В годовом плане должен быть установлен конкретный перечень мероприятий по охране труда исходя из специфики деятельности и трудового процесса организации-работодателя. Поскольку ст. 225 ТК РФ установлено, что работодатель (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) должен тратить не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) на улучшение условий и охрану труда, в годовом плане необходимо установить суммы затрат на запланированные мероприятия в сфере охраны труда.
Кроме того, в годовом плане указывается источник финансовой поддержки каждого включенного в него мероприятия. Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда осуществляется за счет бюджетных и внебюджетных источников, оплачивается за счет добровольных взносов организаций и физических лиц, причем работники не обязаны нести такие расходы (ст. 225 ТК РФ).
Если у работодателя отсутствует годовой план мероприятий по улучшению условий и охраны труда с указанием информации о финансировании запланированных направлений, то это может служить основанием для привлечения организации к административной ответственности (Решение ВС Республики Карелия от 11.04.2014 N 21153/2014).
Исходя из экономического содержания и способа осуществления все расходы на мероприятия по охране труда можно классифицировать как расходы текущего характера и капитальные расходы. Текущие расходы переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (оказываемых услуг) в течение одного производственного (операционного) цикла, а капитальные расходы первоначально увеличивают стоимость основных фондов и впоследствии переносят свою стоимость на производимые продукты, реализуемые товары или оказываемые услуги постепенно посредством амортизации. Причем не имеет значения, осуществляет ли организация затраты на проведение мероприятий по охране труда самостоятельно или охраной труда занимается сторонняя организация на основании заключенного договора.
Для отражения в налоговом учете и исключения из налогооблагаемой прибыли необходимо все учтенные расходы на обеспечение охраны труда (на создание нормальных условий труда и меры по технике безопасности) не только подтвердить документально, но и представить доказательства прямой связи данных расходов с положением о системе управления охраной труда или годовым планом мероприятий по улучшению условий и охраны труда.
Одним из видов мероприятий в области охраны труда, имеющих капитальный характер, является внедрение систем (устройств) автоматического и дистанционного управления и регулирования производственным оборудованием, технологическими процессами, подъемными и транспортными устройствами (п. 2 Примерного перечня мероприятий).
Автоматизация трудовых процессов предусматривает использование таких средств управления работой машин и оборудования, с помощью которых можно выполнять технологический процесс по заранее заданному режиму, в определенной последовательности и с установленной производительностью без физических усилий работника, но в основном под его контролем.
Дистанционное управление предназначено для управления технологическими процессами или производственным оборудованием с рабочих мест, расположенных за пределами опасной зоны. Причем оператор наблюдает за ходом выполнения работ визуально или с помощью средств сигнализации.
Устройства дистанционного управления изготавливают в стационарном и в передвижном вариантах. По принципу действия их подразделяют на механические, гидравлические, пневматические, электрические и комбинированные. Аппарат дистанционного управления - это электромагнитные коммутационные устройства, для включения или отключения которых используются специальные командные аппараты (кнопки, ключи и переключатели). Располагаются эти аппараты на некотором расстоянии от самих аппаратов дистанционного управления, что и позволяет управлять ими дистанционно.
Порядок учета расходов на приобретение и внедрение устройств (систем), связанных с автоматизацией трудового процесса, зависит от вида автоматического управления объектом (машиной, станком, техническим устройством), получаемым в результате осуществления операций по автоматизации.
Автоматическое управление по количеству управляемых объектов бывает единичным и множественным. Единичная автоматизация характеризуется доукомплектацией конкретного объекта (производственного актива организации) необходимыми специальными опциями (датчиками, преобразователями, исполнительными механизмами и другими устройствами и средствами автоматизации с унифицированными входными и выходными параметрами). Множественная автоматизация - это процесс, влияющий на изменение всего технологического процесса (или его части), включая всю совокупность технических средств, принимающих участие в автоматизируемой производственной (предпринимательской) деятельности.
Единичная автоматизация
При единичной автоматизации трудового процесса объектом является аппарат (станок, машина), в котором один или несколько физических параметров должны изменяться по заданным данным при любых возможных внешних условиях для оптимизации обеспечения безопасных условий и охраны труда работников. Объектом автоматизации могут быть:
- нагревательная печь, в которой температура должна оставаться постоянной или изменяться по заданным параметрам;
- бак, в котором должен поддерживаться заданный уровень жидкости при изменениях ее расхода из бака;
- электрический двигатель, скорость которого должна оставаться постоянной при изменениях момента сопротивления.
В результате осуществления единичной автоматизации изменяется не только состояние объекта (аппарата: машины, станка), но и сам процесс производства (трудовой процесс). На этом основании расходы организации на проведение единичной автоматизации можно классифицировать как затраты на техническое перевооружение.
В нормативных актах по бухгалтерскому учету понятие "техническое перевооружение" отсутствует. Поэтому организации целесообразно предусмотреть в учетной политике правила классификации операций по автоматизации производственных объектов, используемых в трудовом процессе, в качестве технического перевооружения на основании налогового законодательства.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Иначе говоря, при внесении в учетную политику соответствующего раздела о правилах учета операций по автоматизации производства необходимо определить, что техническое перевооружение трудового процесса представляет собой комплекс мероприятий, которые улучшают технико-экономические характеристики производственных активов (или их отдельных частей) и изменяют алгоритм трудового процесса. В него входит внедрение передовой техники и технологии, замена оборудования на новое, более производительное, безопасное, экологичное.
Кроме того, в учетной политике необходимо определить, что затраты на техническое перевооружение являются капитальными вложениями организации, наряду с модернизацией, реконструкцией, стройкой, дооборудованием, заменой частей, техническими осмотрами и техническим обслуживанием (п. 5 ФСБУ 26/2020, п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020, подп. "в" п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
Для оформления операций по техническому перевооружению целесообразно утвердить соответствующий регламент документооборота на основании правил, предусмотренных для реконструкции основных средств. Для подтверждения расходов на техническое перевооружение для бухгалтерского и налогового учета можно использовать следующий порядок:
- издание приказа с указанием причин проведения, производственной необходимости, сроков, ответственных лиц за осуществление технического перевооружения;
- создание специальной комиссии, в обязанности которой будет входить осмотр автоматизируемого оборудования, составление графика работ, утверждение сметы, подготовка первичных предложений по проекту технического перевооружения оборудования;
- подготовка и утверждение проекта автоматизации;
- заключение договора с подрядчиком (в случае если автоматизация производственного объекта осуществляется специализированной организацией, а не силами организации-работодателя);
- документальное оформление оправдательных документов по всем осуществляемым мероприятиям технического перевооружения производственного актива организации и изменению алгоритма трудового процесса в результате автоматизации оборудования с указанием влияния на оптимизацию обеспечения безопасности работников с точки зрения требований охраны труда (в том числе акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форму которого организации целесообразно разработать самостоятельно с учетом содержания унифицированной утвержденной формы акта, содержащейся в альбоме унифицированных форм, и утвердить в учетной политике для использования в качестве основания внесения изменений в инвентарную карточку учета автоматизированного объекта основных средств (форма N ОС-6).
Расходы на улучшение и восстановление объектов основных средств, в том числе на техническое перевооружение, относятся в бухгалтерском учете к капитальным вложениям (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020), которые, в свою очередь, увеличивает первоначальную стоимость основных средств в момент их завершения (п. 24 ФСБУ 6/2020).
Учет затрат, связанных с техническим перевооружением, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием на счет 01 "Основные средства" по завершении автоматизации производственного актива.
По общему правилу амортизация по объекту основных средств определяется исходя из его балансовой стоимости за вычетом ликвидационной стоимости и величины оставшегося срока полезного использования этого объекта (п. 35 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
При техническом перевооружении элементы амортизации объекта основного средства, к которым относится в том числе и срок полезного использования, проверяются на соответствие условиям использования. При необходимости организация может изменить порядок начисления амортизации, в том числе и срок полезного использования (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 2, 3, 4 ПБУ 21/2008).
Таким образом, сумма амортизационных отчислений после технического перевооружения определяется исходя из балансовой стоимости за вычетом ликвидационной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
Если период технического перевооружения продолжителен, то производственный актив выводится из категории основных средств в эксплуатации и приобретает статус основного средства на техническом перевооружении с отражением данной операции по счетам аналитического учета, открываемым к счету 01.
Для налогового учета необходимо соблюдать требования продления срока полезного использования основных средств, установленные п. 1 ст. 258 НК РФ, согласно которым увеличение срока полезного использования основного средства после технического перевооружения и ввода в эксплуатацию может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Множественная автоматизация
В процессе множественной автоматизации объектом технического перевооружения является совокупность технологического оборудования и реализованного на нем по регламенту процесса производства. В качестве объекта управления могут рассматриваться: отдельные установки и агрегаты; группы станков, выполняющих набор последовательных операций и образующих единую технологическую линию; отдельные производственные структуры (участок, цех), выполняющие самостоятельные технологические процессы, и некоторый процесс производства в целом.
Глобальной задачей автоматизации трудового процесса является замена человеческого труда машинным посредством использования соответствующего оборудования, которое может быть относительно простым или представлять собой целые программно-технические комплексы.
Затраты на техническое перевооружение для учета операций по множественной автоматизации классифицируются в зависимости от типа осуществляемой организацией автоматизации трудового процесса.
Если в процессе технического перевооружения используется внедрение машин с числовым управлением (станков, запрограммированных на выполнение определенных работ) для организации управления технологическим процессом в электронном виде с минимизацией участия работников, функционал которых будет сведен к наладке и проверке оборудования или роботов (механизмов, совершающих запрограммированные операции), то такие затраты классифицируются как капитальные вложения и при условии соответствия критериям, установленным для постановки на учет объектов в качестве основных средств, принимаются к учету на счет 01 в момент введения в эксплуатацию производственных активов по первоначальной стоимости. Согласно ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость определяется посредством сложения всех фактических затрат на приобретение объекта и доведение его до состояния, когда он может эксплуатироваться на производстве.
Общеустановленными критериями принятия к бухгалтерскому и налоговому учету активов в качестве основных средств (амортизируемого имущества) являются следующие:
- предположительный срок использования превышает 12 месяцев;
- приобретен для использования в хозяйственной деятельности организации, а не для перепродажи;
- способен приносить экономическую выгоду;
- его первоначальная стоимость превышает 100 000 руб. для налогового учета и величину, утвержденную организацией с 2022 г. для бухгалтерского учета (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Чтобы не возникали временные разницы, предприятию целесообразно утвердить в учетной политике для бухгалтерского учета стоимостный критерий для основных средств в размере 100 000 руб.
Если в процессе технического перевооружения используется внедрение программного обеспечения, связанного с применением систем автоматизированного проектирования для использования прикладных программ для создания алгоритмов работы применяемых станков или интегрированной информационной среды, где различные программные модули обмениваются данными между собой и с центром всей системы, то затраты на приобретение такого программного обеспечения классифицируются в зависимости от того, передаются ли лицензиаром (обладателем прав на программное обеспечение) исключительные права на приобретение лицензионного программного обеспечения по лицензионному договору лицензиату (организации - покупателю прав на использование программного обеспечения).
В случае передачи исключительного права на использование программного обеспечения на основании лицензионного договора организация-работодатель осуществляет капитальные вложения в объект, который классифицируется в бухгалтерском и налоговом учете как нематериальный актив (при условии соответствия критериям, установленным ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете при покупке программного обеспечения при условии получения на него исключительных прав будут произведены следующие записи:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76)
отражена стоимость приобретенных по лицензионному договору исключительных прав на программное обеспечение для использования в процессе технического перевооружения трудового процесса организации;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
перечислены денежные средства продавцу за исключительные права на программное обеспечение;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76)
отражен НДС по приобретенным исключительным правам на программное обеспечение;
Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
приняты к учету в качестве нематериального актива исключительные права на программное обеспечение;
Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 44)
К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов"
отражено начисление амортизации по мере эксплуатации нематериального актива.
Если программное обеспечение приобретается организацией-работодателем по неисключительным правам, то его стоимость для бухгалтерского и налогового учета определяется как расходы, которые при условии применения программного обеспечения для технического перевооружения и обеспечения достижения оптимизации безопасности в качестве мероприятия по охране труда необходимо включить в издержки по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете при покупке программного обеспечения при условии наличия неисключительных прав будут произведены записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76)
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
перечислены средства поставщику за программное обеспечение;
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76)
отнесены на расходы будущих периодов (исходя из срока предоставления прав пользования по договору или срока, определенного организацией самостоятельно) расходы, связанные с покупкой прав пользования программным обеспечением;
Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26, 44)
К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"
списана на текущие затраты ежемесячная часть расходов по программному обеспечению.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принята Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, с изм. и доп.] // Справочно-правовая система "Гарант" [Электронный ресурс] / Компания "Гарант".
2. Трудовой кодекс Российской Федерации [принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., N 197-ФЗ, с изм. и доп.] // Справочно-правовая система "Гарант" [Электронный ресурс] / Компания "Гарант".
3. Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения": Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н // Справочно-правовая система "Гарант" [Электронный ресурс] / Компания "Гарант".
И.Э. Гущина
Профессор
Академии труда
и социальных отношений
Подписано в печать
17.08.2022
