"Международный бухгалтерский учет", 2024, N 1
О НАПРАВЛЕНИЯХ ПОВЫШЕНИЯ ИНФОРМАТИВНОСТИ И АНАЛИТИЧНОСТИ
СОВРЕМЕННЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Предмет. Процессы и явления, связанные с повышением информативности и аналитичности современных форм бухгалтерской отчетности.
Цели. Анализ состояния бухгалтерского учета и отчетности в целях оценки степени ее информативности и аналитичности в соответствии с запросами потребителей; выявление основных факторов, определяющих архитектуру бухгалтерского учета и отчетности на основе оценки экспертов; разработка мероприятий по повышению информативности и аналитичности бухгалтерского учета и отчетности.
Методология. Исследование проводилось с использованием положений нормативно-правовых актов в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности в коммерческих организациях, а также на основе фактических материалов и мнений экспертов и практиков. Анализ хозяйственной деятельности проводился с использованием общенаучных и конкретно-научных методов исследования, таких как дедукция и индукция, синтез и анализ, сравнение, моделирование, наблюдение.
Результаты. Выявлены основные факторы и степень их влияния на архитектуру системы бухгалтерского учета и отчетности, в наибольшей степени соответствующей потребителям. Разработаны мероприятия по повышению уровня аналитичности и информативности бухгалтерского учета и отчетности для внутренних и внешних потребителей.
Выводы. Система бухгалтерского учета и отчетности, уровень их информативности и аналитичности не в полной мере соответствуют запросам внутренних и внешних потребителей, что приводит к снижению эффективности управленческих решений. При разработке форм бухгалтерского учета и отчетности в качестве основополагающих факторов, формирующих информационную систему, следует принимать во внимание особенности технологий, связанных с деятельностью организации, и соответствующей организационной структуры. Ориентация на МСФО и цифровые технологии в бухгалтерском учете не может решить проблемы повышения информативности и аналитичности бухгалтерской отчетности. В основе мер по повышению информативности и аналитичности современных форм бухгалтерской отчетности должна быть заложена экономическая мысль.
Научная проблема совершенствования форм бухгалтерской отчетности по мере развития экономических систем и их субъектов становится все более актуальной. Это связано со все более усложняющимися технологиями, расширением спектра потребляемых благ и соответственно, увеличением количества внутренних и международных связей и отношений субъектов. Основанный на компьютеризации и цифровизации, такой тренд развития предполагает выделение в любой управляемой системе наиболее актуального набора показателей, анализ которых обеспечит принятие наиболее эффективных управленческих решений. Заданная скорость изменений приводит к тому, что система информационного обеспечения часто "становится сдерживающим и экономически неоправданным для бизнеса фактором" [1], так как используемые для различных целей показатели нуждаются в постоянной систематизации и мониторинге, который осуществляется на основе налаженной системы бухгалтерского учета и отчетности.
Надо признать также, что на сегодняшний день большинство пользователей не в полной мере удовлетворены набором и качеством показателей, представленных в разных формах бухгалтерской отчетности. Это наглядно подтверждается результатами исследования, проведенного силами Финансовой академии при Правительстве РФ еще в 2002 г. <1>
--------------------------------
<1> Сологубова Н.А. Совершенствование формата бухгалтерского баланса для повышения качества отчетности / Экономика и эффективность организации производства - 2010: Материалы XIV Международной научно-технической конференции (20 октября - 20 ноября 2010 г.). URL: http://www.science-bsea.bgita.ru/2010/ekonom_2010_2.htm.
Они показали, что представляемая по установленным правилам бухгалтерская отчетность не в полной мере устраивает внутренних и внешних потребителей, каждый из которых желал бы получить более полную информацию, касающуюся интересующих его вопросов.
Безусловно, в идеальном варианте для эффективного функционирования экономики в целом следовало бы в максимальной степени удовлетворять информационные запросы всех пользователей, однако "бухгалтерский (финансовый) учет, как любая информационная система, имеет определенные границы", ограниченные временными и денежными расходами. В связи с этим он, как правило, ориентирован в большей части на получение в первую очередь "релевантной для собственников информации" <2>. В остальном система бухгалтерского учета и отчетности формируется на основе "баланса интересов государства и бизнеса" [2].
--------------------------------
<2> Ткачук Н.В. Синтетическая концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности: Монография. СПб.: СПбГЭУ, 2021. 229 с.
Однако как со стороны пользователей, так и со стороны разработчиков форм бухгалтерской отчетности, авторов методологического обеспечения, не всегда учитывается тот факт, что "каждая из групп пользователей результатов финансового анализа должна иметь возможность по доступным данным оценить требуемые показатели" [3]. Другими словами, для повышения качества информационного обеспечения всех пользователей, кроме методик оценки представленных показателей, необходимо на практике использовать методики системной оценки качества предоставленной в бухгалтерской отчетности информации. Такая система должна основываться на двух критериях:
1) представление набора наиболее существенных для всех пользователей показателей деятельности организации;
2) представление этих показателей в формах отчетности в таких комбинациях, которые бы обеспечивали:
- максимальное удобство при проверке достоверности данных путем сопоставлений взаимосвязанных показателей;
- минимизацию необходимых манипуляций при обработке отчетной информации для принятия адекватных управленческих решений.
По мнению Л.Н. Кравченко, это может быть достигнуто путем завершения конвергенции, теперь уже ФСБУ и МСФО, однако последние политические события делают эти перспективы по меньшей мере неопределенными [4].
Исторически система бухгалтерского учета и отчетности создавалась в течение длительного времени и накапливаемые при этом знания и навыки позволили сформировать цельную науку со всеми присущими ей элементами: понятийным аппаратом, специфическими методами и приемами исследования и т.д. Как наука, современный бухгалтерский учет развивается в тесной взаимосвязи с другими экономическими науками, в первую очередь с экономической теорией, философией, социологией и др., в то же время бухгалтерская мысль стала источником возникновения других дисциплин, таких как "управленческий учет, судебно-бухгалтерская экспертиза, аудит, комплексный анализ хозяйственной деятельности" <3>. Предназначение бухгалтерского учета и отчетности при этом сводилось к достоверному и полному отражению имущественного и финансового положения организации. Сформированная в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета, такая система в процессе управления обеспечивает по разным оценкам до "75% общего объема экономической информации, используемой в управлении". Бухгалтерская отчетность при этом выделяется как конечный итог "учетной работы" [5].
--------------------------------
<3> Верников В.А., Коноваленко И.Е., Корнилова Э.С. Пути обеспечения безопасности в бухгалтерском учете российских предпринимательских структур / Финансово-экономическая безопасность Российской Федерации и ее регионов: Материалы Международной научно-практической конференции. Симферополь: Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, 2019. С. 196 - 199.
Для понимания того, какой набор показателей следует включать в бухгалтерскую отчетность, необходимо установить, каков алгоритм формирования архитектуры бухгалтерского учета и отчетности и как на нее влияют внутренние и внешние факторы (рис. 1).
Факторы формирования архитектуры бухгалтерского учета
и отчетности
Рисунок 1
Источник: авторская разработка.
Как показывает рис. 1, изначальным фактором формирования архитектуры бухгалтерского учета и отчетности являются технологии, под которые для обеспечения эффективного управления разрабатывается соответствующая организационная структура. Под архитектурой бухгалтерского учета в данном случае следует понимать "объект, организующий пространственную среду жизнедеятельности" <4> организации, связанный с системным сбором, обработкой и предоставлением информации в интерпретируемом виде пользователям. Такая взаимосвязь обусловлена тем, что состав и соотношение органов и объектов управления в каждой организации определяются технологией, которая прописывает необходимое для достижения цели экономической деятельности количество подразделений, а также механизмы и алгоритм взаимодействия между ними. В свою очередь, конфигурация бухгалтерского учета, исполняющая в системе управления функцию обратной связи, формируется на основе структуры управления, так как первичные документы оформляются по месту совершения хозяйственных операций. В качестве фактора следует также выделять форму учета, которая используется организацией, ввиду того, что, к примеру, места оформления первичных документов при автоматизированной и неавтоматизированной форме учета могут различаться.
--------------------------------
<4> БСЭ - Большая российская энциклопедия 2004 - 2017. URL: https://yandex.ru/search/?text=%D0%B0%D1%80%D1%85%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BA%D1%82%D1%83%D1%80%D0%B0+%D....
В этой связке на основе налаживания прямых и обратных связей между органами и объектами управления формируются информационные запросы внутренних пользователей [6], круг которых определяется на основе действующего законодательства. Объем и порядок получения такой информации регламентируются на основе законодательства и разрабатываемых внутренних норм и правил. Основное предназначение формируемой при этом информации - обеспечение эффективного управления внутренними процессами.
Среди внешних пользователей приоритетными являются информационные запросы со стороны государства, которые регламентируются соответствующими уполномоченными органами в части обеспечения налогового законодательства и государственной статистической отчетности. Взаимодействие с другими внешними заинтересованными пользователями обусловлено коммерческими интересами, поэтому носит ситуативный характер.
Следует также отметить, что информационные запросы внутренних пользователей и государства отличаются более постоянным и определенным характером, тогда как запросы банков, инвесторов и стейкхолдеров непостоянны и зависят от конкретных ситуаций и возникающих при этом интересов. Получение интересующей их информации производится по "запросу" и связано с дополнительными трудовыми и денежными затратами из-за ее несистемного характера.
В целом максимально возможное обеспечение объемов запрашиваемой информации осуществляется на основе консенсуса между пользователями, предметом которого является ее оптимизация по составу и структуре показателей, а также разработка критериев оценки соответствия форм их представления. По нашему мнению, в качестве универсальных и наиболее подходящих по содержанию качественных характеристик форм бухгалтерской отчетности, удовлетворяющих всех пользователей, можно выделить уровни аналитичности и информативности.
Производное от слова "анализ" (метод исследования, путем исследования отдельных сторон, свойств, составных частей чего-нибудь <5>) слово "аналитичность" применительно к бухгалтерской отчетности следует трактовать как свойство информации удовлетворять потребности различных пользователей для принятия ими эффективных управленческих решений по различным направлениям деятельности. Другими словами, если анализ признается одним из основных методов познания действительности, то аналитичность - это свойство, в данном случае - информации. Как свойство информации, "аналитичность" является качественной характеристикой, а для ее количественной оценки считаем целесообразным использовать показатель "уровень аналитичности" - это количественная характеристика степени удовлетворения информационных запросов различных пользователей.
--------------------------------
<5> Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. 4-е изд., дополненное. М.: ИТИ Технологии, 2006. С. 24.
Показатель "информативный" используется чаще, и его содержание трактуется как "насыщенный информацией, хорошо информированный" <6>. Соответственно, уровень информативности бухгалтерской отчетности следует понимать как количественную характеристику уровня "насыщенности" информацией для пользователей.
--------------------------------
<6> Там же. С. 250.
Действующее законодательство признает бухгалтерскую отчетность (ПБУ 4/99) достоверной, если она составлена "исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету" <7> и больше ориентирована на изменения форм отчетности при одновременном ослаблении жесткой взаимосвязи между их показателями, полученными на основе использования двойной записи, чем на повышение уровня аналитичности и информативности. Это проявляется в том, что в одну статью баланса включаются данные субсчетов и аналитических счетов разных синтетических счетов. К примеру, в статью "Основные средства", строка 1150, включаются "Основные средства и объекты аренды" - счет 01, "Незавершенные капитальные вложения и оборудование к установке" - счета 08, 07 <8>.
--------------------------------
<7> Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н, разд. III, п. 6. URL: https://www.consultant.ru.
<8> Там же. Раздел IV.
Не стоит также ожидать повышения уровня аналитичности и информативности баланса путем частых замен названий отдельных статей и введения новых статей. В первую очередь потому, что введение данного Стандарта не предусматривает в составе "инвестиционной недвижимости" других объектов, кроме указанных в п. 8, пп. "a" - "e" МСФО (IAS) 40. Таким образом, данная норма не будет регулировать порядок формирования учетной информации о других объектах, таких как "оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование в целях получения доходов", как это предусмотрено ныне действующим законодательством <9>. Ввиду существенности данных объектов для отражения финансового положения организации считаем более целесообразным формировать информацию на основе утвержденных стандартов, а не на основе "профессиональных суждений" <10>.
--------------------------------
<9> Там же. Раздел I.
<10> Проект Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность": разработан Министерством финансов Российской Федерации, п. 14. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=127657-proekt_federalnogo_standarta_bukhgalterskogo_uchyota_b....
Кроме этого, исходить следует и из того, что под инвестициями понимаются "финансовые средства, затрачиваемые на строительство новых и реконструкцию старых" <11>. Хотя МСФО (IAS) 40 и предусмотрен порядок раскрытия информации при переводе "из категории в категорию" (пп. 57 - 65), однако в этом случае обнаруживается семантическое несоответствие объектов в случае перевода ранее используемого для собственных нужд имущества в категорию предоставляемого "за плату во временное владение и пользование в целях получения доходов" <12>. Также следует ожидать, что после введения данного проекта в действие потребуется открытие нового одноименного синтетического счета - "Инвестиционная недвижимость" с соответствующими методологическими изменениями, которые, кроме дополнительных временных затрат на их изучение счетными работниками, не улучшат качество информативности и аналитичности баланса. Поэтому считаем, что нынешний порядок ведения учета данного актива позволяет в полной мере отражать необходимую для составления баланса информацию и не нуждается в изменении.
--------------------------------
<11> Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Дело, 2003. 520 с.
<12> Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению: Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654. URL: https://www.consultant.ru.
Необоснованным считаем также открытие во втором разделе баланса статьи "Долгосрочные активы к продаже". По установившимся традициям бухгалтерской науки долгосрочными (активами, пассивами) считаются объекты, срок использования или исполнение обязательств по которым превышает 12 месяцев. Соответственно, продажа первых должна происходить не ранее 12 месяцев со дня ликвидации объектов основных средств, что нецелесообразно с экономической точки зрения. Поэтому считаем, что внедрение данной статьи также не имеет смысла, так как ныне действующие правила ведения бухгалтерского учета ликвидируемых объектов основных средств в полной мере соответствуют требованиям.
Для исправления не регламентируемых законом ситуаций следует полнее использовать возможности (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") удовлетворять запросы пользователей на основе "профессиональных суждений": "в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами" <13>.
--------------------------------
<13> О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ, от 30.12.2021 N 443-ФЗ, от 05.12.2022 N 498-ФЗ). URL: https://www.consultant.ru.
"Профессиональные суждения" при этом, кроме случаев, связанных "с необходимостью идентификации объектов в качестве активов, классификации объектов бухгалтерского учета, оценки активов и обязательств, определения периода совершения операции, порядка отражения активов и обязательств в отчетности" [7], могут быть использованы при формировании информации "по запросу" для определенных пользователей в основном в произвольной форме.
За последние годы более полное обеспечение информационных запросов всех пользователей чаще связывают с внедрением цифровых технологий в сфере программного обеспечения, которые позволят существенно расширить возможности обработки больших объемов информации, а также изменений конфигурации отчетности. Я. Барбенис и С. Чишти считают, что цифровизация предоставляет "эффективные возможности для интенсификации процессов бухгалтерского и финансового учета, автоматизации бухгалтерского учета практически всех как общих, так и специальных хозяйственных операций деятельности организаций" [8]. По мнению Т.В. Козловой и Е.С. Замбржицкой, этот процесс должен проходить "при одновременном воздействии на два фактора:
- технологию аккумулирования (получения) необходимой информации, ее хранения, а впоследствии передачи ее заинтересованным пользователям, задействующим информационные технологии в бухгалтерском учете;
- методологию систематизации информации, то есть сути самого бухгалтерского учета или методологии бухгалтерского учета" <14>.
--------------------------------
<14> Козлова Т.В., Замбржицкая Е.С. Цифровизация как основной тренд развития методологии бухгалтерского учета: Сб. трудов конференции "Управление организацией, бухгалтерский учет и экономический анализ: вопросы, проблемы и перспективы развития", Магнитогорск, 25 - 27 февраля 2019 г. Магнитогорск: Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова, 2019. С. 40 - 52.
С пониманием авторов в части влияния на методологию систематизации информации нельзя согласиться, так как кроме методов и инструментов, используемых при обработке и формализации данных бухгалтерского учета и являющихся составными элементами методологии, в части обеспечения внутренних пользователей конфигурация учетных данных должна строиться на основе учета особенностей технологии и организационной структуры каждой организации. Эти особенности и определяют конфигурацию системы бухгалтерского учета и отчетности организации. Сами по себе методы (цифровизация, компьютеризация) и инструменты при организации и ведении бухгалтерского учета и отчетности являются вторичными, так как призваны обеспечивать информацией для характеристики и совершенствования процесса управления технологиями генерирования благ.
На наш взгляд, такой подход помог бы привести формы бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями пользователей, что, по мнению Н.Н. Волковой и И.В. Кузнецовой <15>, не было достигнуто с момента утверждения Приказа Минфина России N 66н <16>.
--------------------------------
<15> Волкова Н.Н., Кузнецова И.В. Совершенствование содержания основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно положениям проекта ФСБУ "Бухгалтерская отчетность организации" / Теория и практика инновационных технологий в АПК: Материалы Национальной научно-практической конференции, Воронеж, 15 - 23 марта 2022 г. Часть IV. Воронеж: Воронежский государственный аграрный университет им. Императора Петра I, 2022. С. 142 - 155.
<16> О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (с изм. и доп.). URL: https://base.garant.ru/12177762/?ysclid=lf7rla24co48026346.
Нельзя согласиться также и с позицией тех представителей бухгалтерского профессионального сообщества, которые считают, что используемые ныне в РФ формы отчетности не соответствуют МСФО и уже поэтому нуждаются в "совершенствовании". Полагаем, что с формами отчетности и у них достаточно проблем и причина как раз в том, что нет единого понимания и подхода к тому, каким образом можно повысить уровни информативности и аналитичности форм бухгалтерской отчетности без существенного увеличения расходов на эти цели. Признавая тот факт, что предоставлять информацию "по запросу" различных пользователей в любом случае придется, тем не менее считаем необходимым ввести ограничения на произвольный характер форм предоставления информации, которые должны быть унифицированными.
В связи с этим согласны с теми авторами, которые считают, что "назрела объективная необходимость разработки современного федерального стандарта, посвященного порядку формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности" <17>. В нем должны быть учтены те положения МСФО, которые в наибольшей степени соответствуют нашим традициям формирования бухгалтерской отчетности, при этом совершенствование форм должно происходить на научной основе, с учетом мнений ученых и профессионального сообщества.
--------------------------------
<17> Волкова Н.Н., Кузнецова И.В. Совершенствование содержания основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно положениям проекта ФСБУ "Бухгалтерская отчетность организации" / Теория и практика инновационных технологий в АПК: Материалы Национальной научно-практической конференции, Воронеж, 15 - 23 марта 2022 г. Часть IV. Воронеж: Воронежский государственный аграрный университет им. Императора Петра I, 2022. С. 142 - 155.
В этой связи не считаем целесообразным продолжение курса на отражение показателей отчетности, в частности, в балансе "в нетто-оценке" <18>. Это существенно снижает возможность достоверной оценки финансового положения организации, при этом некоторые пользователи (ФНС, аудиторы, арбитражные управляющие, правоохранительные органы) для получения релевантной информации вынуждены дополнительно исследовать данные бухгалтерских регистров. Это касается оценки стоимости основных средств, нематериальных активов, которые отражаются по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из их первоначальной стоимости значений их "контрарных" счетов, соответственно, амортизации основных средств (счет 02) и нематериальных активов (счет 05).
--------------------------------
<18> Проект Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность": разработан Министерством финансов Российской Федерации, разд. 3. п. 23. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=127657-proekt_federalnogo_standarta_bukhgalterskogo_uchyota_b....
Кроме этого, И.Е. Коноваленко и А.Г. Чуркина обращают внимание на то, что "в части регламентирования бухгалтерской отчетности ФСБУ не могут быть заменены на МСФО из-за их разнонаправленности: МСФО ориентированы на интересы внешних частных пользователей (в основном акционеров и инвесторов), РСБУ же удовлетворяют в первую очередь интересы государства в целом и отдельных его структур: налоговых и статистических, антимонопольных органов" [9].
Другими словами, формирование форм бухгалтерской отчетности и их содержания должно происходить с учетом направления экономической деятельности организации (технологий) в совокупности с учетом внешних факторов, в противном случае "информативность проводимого на основании бухгалтерской отчетности анализа снижается" <19>.
--------------------------------
<19> Пучкова Е.М., Никретова М.А. Роль финансовой отчетности при выявлении и раскрытии экономических преступлений / В сб. трудов: Актуальные научные исследования: Материалы Национальной научно-практической конференции. Невинномысск: Невинномысский государственный гуманитарно-технический институт, 2021. С. 289 - 195.
Кроме сказанного, о необходимости учета национальных особенностей при формировании системы бухгалтерского учета и отчетности пишут и китайские ученые. Их диспозиция основывается на том, что "содержание международных стандартов бухгалтерского учета в большей степени отражает дух англо-американских национальных стандартов бухгалтерского учета", что неминуемо приведет к увеличению расходов и рисков при их внедрении <20>. В частности, "некоторые операции, требующие профессионального суждения, в стандартах реального учета часто становятся инструментами, с помощью которых некоторые предприятия злоупотребляют методами бухгалтерского учета, осуществляют управление доходами" [10].
--------------------------------
<20> Ли Юаньи, Чжан Ли, Ян Ян. Стандарты бухгалтерского учета в Китае и конвергенция международных стандартов бухгалтерского учета / Цитируется по: Нажэньгаова. Проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности в КНР // Актуальные вопросы современной экономики. 2019. N 4. С. 754 - 761.
В создавшихся условиях в части обеспечения информативности и аналитичности различных форм бухгалтерской отчетности наиболее оптимальной считаем стратегическую линию, направленную на внутренних потребителей. Для этого необходимо еще раз провести анализ содержания основных форм бухгалтерской отчетности - баланса предприятия и отчета о финансовых результатах, так как информация о финансовом положении организации отвечает интересам всех групп пользователей.
Улучшить качество бухгалтерской (финансовой) отчетности за счет приоритета релевантности и множественности качественных характеристик, применения единого формата представляемых данных всеми организациями, включая малые, а также улучшения визуализации отчетности и консолидации подходов к толкованию терминов призывает профессор Н.В. Ткачук <21>.
--------------------------------
<21> Ткачук Н.В. Синтетическая концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности: Монография. СПб.: СПбГЭУ, 2021. 229 с.
При разработке мер по повышению информативности и аналитичности бухгалтерского учета и отчетности нельзя не учитывать возможности цифровизации. К примеру, Е.С. Гусева и А.А. Черник считают, что "развитие цифровой революции приведет к тому, что бумажные носители в бухгалтерии постепенно уступят свое место электронным аналогам" [11].
При этом, по мнению М.П. Селезневой и А.С. Кочетковой, влияние цифровизации на формирование бухгалтерской отчетности будет происходить путем внедрения "информационных технологий и цифровых систем" в бухгалтерском учете, а также трансформации и совершенствования "методологии ведения бухгалтерского учета" [12]. Из сказанного следует, что в реалиях цифрового бухгалтерского учета и отчетности процесс документооборота, который воплощает "движение документов бухгалтерского учета в экономическом субъекте с момента их составления до завершения исполнения (использования для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, помещения в архив)" <22>, теряет свое привычное содержание. В первую очередь это частичный или полный отказ от бумажных носителей, отсутствие необходимости разработки и соблюдения графика документа, так как обработка первичных документов производится в автоматическом режиме, с подтверждением юридической состоятельности документов квалифицированной электронно-цифровой подписью "сотрудников" [13].
--------------------------------
<22> Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете": утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н, разд. 1, пп. "б" п. 2. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/06/main/fsbu_27-2021.pdf.
По нашему мнению, приведенные видения направлений совершенствования бухгалтерского учета и отчетности не имеют системной основы, в качестве которой следует использовать механизм формирования бухгалтерского учета и отчетности. Включающий в качестве составляющих элементов всех пользователей информации и наглядно отражающий процесс формирования информационных запросов и их обеспечение, он позволил бы перейти от "борьбы концепций", не имеющих единой методологической основы, не позволяющей конкретизировать предлагаемые идеи по поводу повышения информативности и аналитичности бухгалтерской отчетности, к реальным действиям. В их основе должно быть единое понимание процесса формирования и предоставления учетных данных, которое может быть реализовано с разработкой и использованием механизма формирования бухгалтерской отчетности (рис. 2).
Механизм формирования учетной информации
и отчетности коммерческого предприятия
Рисунок 2
Источник: авторская разработка.
Известно, что понятие "механизм" как общенаучная категория чаще используется при исследовании естественно-научных, технических, социальных и других проблем. Во всех случаях он "выполняет методологическую функцию - организует и систематизирует наши знания в понимании действительности. Визуализация механизма в виде схемы, макета или модели во многих случаях способствует существенному снижению возможности "словесного маневра" и позволяет концентрировать внимание на самых важных составляющих исследуемого объекта.
При использовании "механизма" в качестве инструмента познания действительности, на наш взгляд, не следует включать в конструкцию как самостоятельный элемент методологию исследования, так как "механизм" должен отражать структурные элементы того или иного явления, их пространственное расположение и взаимосвязи между ними.
В свою очередь, подчиненная цели функционирования "механизма" методология исследования с учетом расположения отдельных его элементов должна предоставлять алгоритм и характер их взаимодействия, а также формулировать систему оценочных критериев, необходимых для выработки эффективных управленческих воздействий.
Таким образом, механизм формирования учетной информации и отчетности коммерческой организации можно определить как совокупность внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности, взаимодействующих между собой для достижения целей информационного обеспечения:
- процесса управления коммерческой организации посредством осуществления прямых и обратных связей (для внутренних пользователей);
- процесса взаимодействия коммерческой организации с учредителями и государственными органами, а также с контрагентами в соответствии с заключенными договорами.
Информация при таком взаимодействии может предоставляться как на системной основе (как правило, для внутренних пользователей), так и по запросу для всех заинтересованных пользователей. Перечень государственных органов, в которые в том или ином режиме следует представлять информацию о деятельности коммерческой организации, зависит от направлений деятельности организации.
Во всех случаях в соответствии с недавно принятым Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете" (п. 10) "система регистров бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом, должна обеспечивать:
а) полноту информации (получение информации, необходимой всем заинтересованным пользователям) <23>;
б) доступ к первичным учетным документам и регистрам бухучета для внутренних и внешних пользователей, круг которых определяется руководителем организации с обязательным информированием главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лица, с которым заключен договор оказания услуг по ведению бухучета согласно п. 26 ФСБУ 27/2021" <24>.
--------------------------------
<23> Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете": утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/06/main/fsbu_27-2021.pdf.
<24> Комментарий к Приказу Минфина России от 16.04.2021 N 62н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете". URL: https://its.1c.ru/db/newsdar/content/475149/hdoc.
Полагаем, что это был шаг в правильном направлении, так как на практике информационная изолированность существенно ухудшает инвестиционный климат в экономике в целом и привлекательность субъектов для инвестирования.
В создавшихся условиях реализацию мероприятий по совершенствованию учета и отчетности необходимо начинать с анализа содержания форм бухгалтерской отчетности, в первую очередь бухгалтерского баланса. Такая работа должна быть направлена на повышение уровня "достоверности, полноты, непротиворечивости и удобства использования" <25> за счет приведения в соответствие форм отчетности, включающих оптимальный набор показателей на основе соблюдения их увязки, обеспечиваемой двойной записью. Основным критерием уместности той или иной формы отчетности для соответствующих пользователей должна быть возможность влияния в рамках установленного законодательства на какие-либо управленческие решения. К примеру, руководителям в рамках своих обязанностей необходима вся информация о деятельности организации, тогда как ФНС интересует информация о соблюдении правил отражения в учете объектов налогообложения, достоверном исчислении и своевременном исполнении обязательств по их уплате.
--------------------------------
<25> Пучкова Е.М., Ильясов М.Х. Роль совершенствования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей анализа финансового состояния организации / Сб. трудов конференции "Региональная экономика: проблемы и перспективы развития в современных условиях", Невинномысск, 15 декабря 2022 г. Невинномысск: ООО "Ставрополь-сервис-школа", 2023. С. 195 - 202.
При этом достаточное информационное обеспечение связано со значительными потоками различной информации, подлежащей структурированию, исходя из особенностей каждого субъекта, и ее отображению в легко интерпретируемом виде.
В нынешнем состоянии наиболее востребованными всеми пользователями формами отчетности являются бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001), отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002) и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, включающих в общей сложности девять приложений, состоящих из отдельных форм. Несмотря на то что возможности самих форм баланса и отчета о финансовых результатах не в полной мере используются, возрастает роль систематизированных пояснений, которые детализируют информацию, раскрываемую в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах и без которой "пользователям сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период (Письмо Минфина России от 02.04.2018 N 07-01-10/20769)" <26>.
--------------------------------
<26> Шипилова И. Как составить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах / Материал из БСС "Система Главбух". URL: https://usn.1gl.ru/#/document/16/115807/bssPhr21/?of=copy-f8c9a81ff2.
В связи с этим следует обратить внимание на несоответствие по степени значимости информации, представляемой в приложениях для внутренних и внешних пользователей. К примеру, нематериальные активы в целом по экономике имеют тенденцию к повышению удельного веса в стоимости активов, однако их доля и влияние на финансовое состояние по-прежнему несущественны для подавляющего большинства заинтересованных пользователей. В то же время для отражения их наличия и движения пояснениями предусмотрено пять форм.
Если сравнивать по значимости, то очевидно, что информация о производстве и себестоимости продукции имеет гораздо большее значение, однако для их отражения предложена всего одна форма - Приложение 6. Безусловно, можно сослаться на нормы законодательства, которые дают широкие права субъектам самим вносить изменения в используемые формы приложений, в то же время, по нашему мнению, должны быть базовые формы, которые ориентируют на общие подходы по определению их количества для отражения тех или иных объектов бухгалтерского учета, а также формированию их содержания. Исходя из этого считаем необходимыми разработку и включение в состав приложений для отражения затрат отдельной формы для расчета себестоимости реализованной продукции, которая бы учитывала входящие затраты в составе готовой продукции на складах и незавершенного производства.
Считаем также, что нет никакой необходимости в выделении пяти форм в пояснениях, так как всю информацию о наличии и движении нематериальных активов (НМА) по однородным группам можно было бы отразить в одной таблице. В нее необходимо включать общую информацию, а для отдельных заинтересованных пользователей по запросу можно подготовить детализированную информацию по отдельным объектам и операциям с НМА.
В этой связи считаем целесообразным сокращение статей баланса для отражения основных средств (строки 1110, 1120, 1130) и отражение их стоимости одной статьей, предусмотренное проектом ФСБУ 4/2023.
На наш взгляд, подавляющее большинство пользователей вполне устроит информация о наличии нематериальных активов и основных средств по остаточной стоимости на конец отчетного периода при условии выделения из состава основных средств незавершенного строительства и приобретения (счет 08).
С точки зрения повышения уровня аналитичности баланса для потенциальных инвесторов такое выделение существенно повысит возможности корректной оценки рисков инвестирования. По той же причине следует выделять в составе внеоборотных активов "Оборудование к установке". Облегчается также процесс заполнения баланса, так как статью "Вложения во внеоборотные активы" можно будет заполнить безо всяких дополнительных манипуляций путем переноса данных со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке".
Не соответствует информационным запросам пользователей содержание второго раздела баланса "Оборотные активы". В первую очередь потому, что в составе запасов объединены разные по экономическому содержанию элементы - это "сырье, материалы и другие аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве (издержки обращения); готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов" <27>.
--------------------------------
<27> Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (с изм. от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н). URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/no_date/2010/PBU_4.pdf?ysclid=lltjus21b4726947792.
Общепринято относить производственные запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), затраты в незавершенном производстве (издержки обращения), расходы будущих периодов к нормируемым оборотным средствам, тогда как готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные являются ненормируемыми.
Нет должной расшифровки этих элементов оборотных средств и в приложениях. Так, в четвертом разделе пояснений для отражения наличия и движения запасов предусмотрено две таблицы - 4.1 "Наличие и движение запасов" и 4.2 "Запасы в залоге". В таблице 4.1 при этом не предусмотрено должной детализации для готовой продукции от основной деятельности, которую следует отражать отдельно как в стоимостных, так и в натуральных измерителях. Не предусмотрено такой детализации и формой N 1-натура-БМ "Сведения о производстве, отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) и балансе производственных мощностей" <28> статистической отчетности, тогда как такая информация крайне необходима для налаживания действенного мониторинга за процессами производства и реализации готовой продукции. Отсутствие интерпретируемых данных о производстве и себестоимости в таблице 4.1 или форме N 1-натура-БМ приводит к необходимости проведения дополнительных манипуляций в ручном режиме, так как для надлежащей адаптации конфигурации (совокупности настроек программы, задаваемых пользователем, а также процесса изменения этих настроек) в "1С" применительно к условиям конкретной организации, как правило, у специалистов не хватает соответствующих знаний, что в конечном счете существенно снижает качество принимаемых управленческих решений. Аналогичные проблемы, связанные со взаимодействием пользователей и поставщиков, наблюдаются при использовании программ "Инфо-Бухгалтер", "Турбо-Бухгалтер" и др., когда бухгалтеры не могут на понятном программистам языке сформулировать свои требования, а программисты, ввиду отсутствия знаний о бухгалтерском учете, не могут их надлежащим образом реализовать.
--------------------------------
<28> Формы и образцы бланков по статистическому учету и отчетности. URL: https://www.garant.ru/doc/forms/statisticheskiy-uchet/?ysclid=lfusk4ohzk638831608.
Не менее значимым для обеспечения информативности и аналитичности бухгалтерской отчетности для внутренних пользователей, а также банков и других кредитных организаций и инвесторов является надлежащее отражение в интерпретируемом виде в форме баланса организации норматива собственных оборотных средств. Таблица с поэлементным отражением нормируемых запасов в сфере производства на начало и конец года использовалась ранее, в советское время, в форме 1 "Баланс организации" <29>, однако под предлогом сокращения необязательных форм ее удалили.
--------------------------------
<29> Бухгалтерский баланс: форма бухгалтерской отчетности (в СССР известна как форма N 1). URL: http://www.bezmani.ru/spravka/bse/base/1/011275.htm?ysclid=lltlakuj5c493937775.
В настоящее время из действующих главных бухгалтеров и экономистов мало кто знает о порядке расчета этих нормативов и их значении, тогда как наряду с информацией о сумме чистых оборотных активов в части финансового управления организацией это один из главнейших показателей, характеризующих финансовое благополучие организации. Кроме этого, данный показатель является важнейшим при обосновании объемов кредитования текущей деятельности организации в части пополнения временного недостатка оборотных средств и поэтому необходим для кредитных учреждений.
Кроме этого, следует выделять отдельными статьями баланса (ОКУД 0710001) "Незавершенное производство" и "Расходы будущих периодов". Это позволит без дополнительных исследований бухгалтерской информации дать полную картину объемов и структуры инвестиций в текущую деятельность, а также предоставит возможность достоверной оценки рисков.
Нуждаются также в изменениях статьи баланса, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженности. В составе дебиторской задолженности, как это было ранее <30>, отдельной строкой - "в том числе" необходимо выделить счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", так как на его долю, как правило, приходится основная часть дебиторской задолженности и такая информация во многом характеризует качество юридической и контрольной работы. Также следует выделять дебиторскую задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", так как основная часть операций проходит по предварительной оплате, причем поставки нередко задерживаются на длительные сроки. Дебиторскую задолженность по прочим счетам (76, 73 и др.), кроме статьи "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", можно объединить в одну статью, и от этого информативность баланса существенно не снизится.
--------------------------------
<30> О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (с изм. на 08.11.2010). URL: https://docs.cntd.ru/document/901870153?ysclid=lludgqmhw2860976355.
Аналогично в составе кредиторской задолженности следует выделить задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Кроме этого, отдельной строкой необходимо выделить задолженности по налогам и сборам, а также по расчетам по оплате труда.
Не следует также объединять <31> в одну статью баланса "Заемные средства" в разд. IV "Долгосрочные кредиты и займы", а также в разд. V баланса "Краткосрочные кредиты и займы", так как экономическое содержание кредитов и займов имеет существенные различия.
--------------------------------
<31> О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 20.07.2010 N 66н (с изм., внесенными Приказами Минфина России от 05.10.2011 N 124н, от 17.08.2012 N 113н, от 04.12.2012 N 154н, от 06.04.2015 N 57н, от 19.04.2019 N 61н). URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=10352&ysclid=llt39xfru7567535129.
Таким образом, указаны лишь некоторые замечания, которые, на наш взгляд, существенно снижают уровни информативности и аналитичности форм бухгалтерской отчетности, которых недостаточно для решения вопросов максимально возможного обеспечения информационных запросов пользователей.
В целом работа по повышению информативности и аналитичности бухгалтерской отчетности должна быть организована на системной основе с учетом технологических и организационно-экономических изменений в экономике. При этом в основе мероприятий по совершенствованию бухгалтерских регистров и форм бухгалтерской отчетности должны быть заложены знания об объектах бухгалтерского учета, раскрывающие их экономическую сущность, а также процессах, происходящих в экономике на разных уровнях управления. Либерализация учета и учетной политики по примеру западных стран, направленная на упрощение администрирования бизнес-процессов, сокращение бумажного делового оборота и др. <32>, как показывает практика, не решает данной проблемы.
--------------------------------
<32> Бельских И.Е. Либерализация учетной политики как стратегия международной конкурентоспособности национальной экономики // Международный бухгалтерский учет. 2011. Т. 14. Вып. 12. URL: https://wiseeconomist.ru/poleznoe/71590-liberalizaciya-uchetnoj-politiki-strategiya-mezhdunarodnoj-k....
Не способствуют повышению качества обеспечения информационных потребностей пользователей частые изменения в правилах ведения учета и составления годовой отчетности, переименования счетов, стандартов учета, которые приводят к колоссальным потерям времени и денег в экономике из-за снижения качества аналитической работы и уровня достоверности учетных данных. На освоение каждого нововведения требуется время, которое главные бухгалтеры должны тратить на изучение их содержания, затем на обучение своих подчиненных. В связи с этим считаем, что если что-то и надо перенимать у европейцев и американцев - это консерватизм во внедрении стандартов учета и отчетности.
Проведенный анализ состояния и направлений развития бухгалтерского учета и отчетности выявил следующие основные тренды.
1. Конвергенция ФСБУ и МСФО на условиях доминирования последних по основным направлениям учета и учетной политики, принимая во внимание, что популяризируемые ныне модели (англо-американская, ставшая основой для разработки US GAAP, континентальная - для МСФО и др.) учета и отчетности имеют массу нерешенных проблем, является фактом, признаваемым подавляющим большинством специалистов и экспертов [14, 15].
2. Переход на ведение учета с использованием компьютерных программ, разработанных на основе цифровых технологий. Основанные на использовании электрических импульсов при внесении данных и дискретном (прерывистом) потоке информации цифровые носители более устойчивы к помехам при обработке и передаче данных, обладают большими возможностями для манипулирования и обеспечивают большую степень сохранности информации, тогда как в аналоговых носителях информация вводится в виде изображений, таблиц и т.д., при этом риск забивания канала передачи помехами выше <33>.
--------------------------------
<33> Аналоговые и цифровые технологии, принцип работы и разница между ними. URL: http://juice-health.ru/technology/technology-explained/893-analog-and-digital?ysclid=lmt8xa1w9p10877....
Направленные на упрощение всей системы учета и отчетности, такие меры не приводят к более полному удовлетворению информационных запросов всех пользователей вследствие снижения информативности и аналитичности представленных в них данных. Поэтому для решения этой проблемы необходимо формировать конфигурацию учета и отчетности в первую очередь на основе доминирования "экономической мысли", которая выделяет в качестве основных факторов технологии и соответствующие им организационные структуры. Технологии, связанные с любой экономической деятельностью, определяют состав и соотношение органов и объектов управления в организационной структуре, в свою очередь, структура учета, предназначенная для исполнения функции обратной связи в процессе управления, формирует аналогичную конфигурацию. Осознание этого позволит в каждой организации выстраивать наиболее рациональную структуру учета и определять информационные запросы как внутренних, так и внешних пользователей.
На основании проведенного исследования в качестве неотложных и первоочередных мер по повышению уровня информативности и аналитичности ныне действующих форм бухгалтерской отчетности выделяем следующие.
1. Изменения в составе статей разд. I баланса (ОКУД 0710001) "Внеоборотные активы", в частности:
- для отражения наличия нематериальных активов выделить только одну статью - "Нематериальные активы", в которую будет включена информация о результатах исследований и разработок и нематериальных поисковых активах;
- в пояснениях также сократить количество форм, отражающих наличие и изменения в составе НМА, с пяти до одной;
- здесь же отдельной строкой выделить "Вложения во внеоборотные активы" с детализацией расходов "в том числе" на капитальные вложения, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. С точки зрения повышения уровня аналитичности баланса для потенциальных инвесторов такое выделение существенно повысит возможности корректной оценки рисков инвестирования;
- выделить из состава основных средств "Оборудование к установке".
2. Во втором разделе баланса "Оборотные активы":
- в составе "Запасы" объединены разные по экономическому содержанию элементы - это сырье, материалы и другие аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве (издержки обращения); расходы будущих периодов (нормируемые), готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные; (ненормируемые). Их следует отражать отдельными статьями;
- в пояснениях к информации о наличии и движении производственных запасов необходимо ввести их поэлементное выделение в составе отдельных групп нормируемых и ненормируемых запасов (пояснения к бухгалтерскому балансу ф. 4.1);
- информацию о запасах на балансе в пояснениях ф. 4.1 и ф. N 1-натура-БМ "Сведения о производстве, отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) и балансе производственных мощностей" <34> статистической отчетности необходимо систематизировать с возможностью проведения проверки взаимосвязи отражаемых в них показателей;
- представление информации о нормативе собственных оборотных средств, чистых активах, а также расчет уровня обеспеченности собственными оборотными средствами нормативной потребности в них в виде отдельного приложения к форме баланса.
3. Изменения статей баланса, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженности, в частности:
- выделение в составе дебиторской задолженности отдельной строкой счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", так как на их долю, как правило, приходится основная часть дебиторской задолженности, с указанием в том числе суммы просроченной задолженности;
- информацию о дебиторской задолженности по прочим счетам можно отображать общей суммой, так как ее значение не столь существенно как для самой организации, так и для подавляющего числа пользователей;
- в составе кредиторской задолженности следует отдельными статьями баланса в разд. V выделить задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками - счет 60, а также по счетам 68 - "Расчеты по налогам и сборам" и 70 - "Расчеты с персоналом по оплате труда".
--------------------------------
<34> Формы и образцы бланков по статистическому учету и отчетности. URL: https://www.garant.ru/doc/forms/statisticheskiy-uchet/?ysclid=lfusk4ohzk638831608.
В целом, работу по дальнейшему повышению информативности и аналитичности данных бухгалтерской отчетности организаций необходимо проводить на системной основе с учетом всех изменений, происходящих во внешней и внутренней среде деятельности. Основным условием, обеспечивающим высокое качество такой работы, является разработка и четкое соблюдение взаимосвязи отдельных показателей бухгалтерской отчетности.
Список литературы
1. Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2005. N 3. С. 45 - 49. URL: https://base.garant.ru/5159207/.
2. Натарова Е.В. Исторические предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета в государственном секторе // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. 2019. N 1. С. 210 - 216. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-predposylki-mezhdunarodnoy-standartizatsii-buhgalter....
3. Ослопова М.В. Влияние изменений в финансовой отчетности на формирование аналитической информации // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. 2012. N 2. С. 80 - 81. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-izmeneniy-v-finansovoy-otchetnosti-na-formirovanie-analit....
4. Кравченко Л.Н. Совершенствование бухгалтерской отчетности как способ повышения ее информативности // Белгородский экономический вестник. 2020. N 4. С. 169 - 175. URL: http://dspace.bstu.ru/handle/123456789/3988.
5. Волкова Н.Н., Овсянникова В.О. Направления совершенствования пояснений в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, обусловленные изменением законодательства в области бухгалтерского учета // Финансовый вестник. 2021. N 1. С. 22 - 30. URL: http://finance.vsau.ru/fileadmin/file/izdaniya/finvestnik/52_fin_vestnik_1_2021.pdf.
6. Холкин А.В., Беспятых А.В. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности: понятие, анализ состава и классификации // Вопросы новой экономики. 2014. N 4. С. 33 - 38. URL: http://www.vsei.ru/downloads/vne/n04-14.pdf.
7. Демина И.Д. Профессиональное суждение бухгалтера и его влияние на формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. N 12. С. 2 - 9. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/professionalnoe-suzhdenie-buhgaltera-i-ego-vliyanie-na-formirovani....
8. Барберис Я., Чишти С. Финтех: Путеводитель по новейшим финансовым технологиям. М.: Альпина Паблишер, 2017. 343 с.
9. Коноваленко И.Е., Чуркина А.Г. Отчетность по МСФО, отчетность по РСБУ, налоговая отчетность, управленческая отчетность: действительно ли есть необходимость в таком объеме отчетных данных? // Устойчивое развитие науки и образования. 2018. N 8. С. 100 - 104.
10. Нажэньгаова. Проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности в КНР // Актуальные вопросы современной экономики. 2019. N 4. С. 754 - 761. URL: https://www.авсэ.рф/Editions#.
11. Гусева Е.С., Черник А.А. Особенности цифровизации бухгалтерской финансовой отчетности // Modern Science. 2021. N 12-1. С. 86 - 93.
12. Селезнева М.П., Кочеткова А.С. Влияние цифровизации на бухгалтерский учет // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. N 12-3. С. 142 - 145. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-tsifrovizatsii-na-buhgalterskiy-uchet.
13. Белина Д.А. Новации в бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях цифровизации // Вестник науки. 2020. Т. 3. N 5. С. 85 - 92. URL: https://www.вестник-науки.рф/article/3091.
14. Дружиловская Э.С. Системы российских и международных стандартов финансовой отчетности, их современное соотношение и перспективы развития // Международный бухгалтерский учет. 2014. Т. 17. Вып. 45. С. 38 - 56. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistemy-rossiyskih-i-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetno....
15. Акмаров П.Б., Алборов Р.А., Князева О.П. Проблемы автоматизации бухгалтерского учета в условиях применения Международных стандартов финансовой отчетности // Бухучет в сельском хозяйстве. 2018. N 4. С. 18 - 30.
К.К. Кумехов
Доктор экономических наук,
профессор
кафедры экономики и финансов
Одинцовский филиал МГИМО МИД России
Одинцово, Московская область,
Российская Федерация
Л.Н. Сорокина
Кандидат экономических наук,
доцент
кафедры бухгалтерского учета,
аудита и статистики
Российский университет
дружбы народов (РУДН)
Москва, Российская Федерация
Х.М. Бекулов
Кандидат экономических наук,
заслуженный экономист КБР,
доцент,
доцент кафедры управления
факультета "Экономика и управление"
Кабардино-Балкарский государственный
аграрный университет им. В.М. Кокова
(Кабардино-Балкарский ГАУ)
Нальчик, Российская Федерация
Подписано в печать
09.01.2024
