|
|
|---|
|
Готовое решение: Как продавцу учесть НДС с полученных авансов (Консультант Плюс, 2025) |
|
Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 10.06.2025 |
| Консультант Плюс | Готовое решение | Актуально на 10.06.2025 |
|---|
Как продавцу учесть НДС с полученных авансов
|
Если вы плательщик НДС, то по общему правилу с полученных авансов вы должны исчислить и уплатить НДС. Начислить налог вы должны в день получения предоплаты, а уплатить его в составе общей суммы НДС по итогам квартала. После того как вы отгрузите товары (выполните работы, окажете услуги), передадите имущественные права, выкупите цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, вы можете заявить налог с аванса к вычету. Принять такой НДС к вычету можно исключительно в квартале поставки (передачи, выкупа). |
|---|
Оглавление:
1. В каких случаях нужно исчислить НДС с авансов
2. В каком порядке продавец учитывает НДС с аванса
1. В каких случаях нужно исчислить НДС с авансов
При получении от покупателя аванса по общему правилу вы должны начислить налог (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом не имеет значения, в какой форме получен аванс (в денежной или иной).
|
Начисляется ли авансовый НДС при поступлении предоплаты до заключения договора Если предоплата произведена в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то при ее поступлении нужно начислить НДС. Это следует из п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. При этом отметим, что в качестве договора может выступать не только единый документ, подписанный обеими сторонами. Способы заключения договора могут быть разные. Например, путем принятия (акцепта) одной стороной предложения заключить договор (оферты) другой стороны (п. 2 ст. 432 ГК РФ). Также отметим, что в определенных случаях, указанных в п. 1 ст. 154 НК РФ, НДС с аванса начислять не нужно. Например, при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), которые облагаются НДС по ставке 0% или не подлежат обложению (освобождены от налогообложения). Об этом вы можете прочитать ниже в разд. 1 данного материала. Нужно ли исчислять НДС с аванса, если отгрузка произошла в том же месяце Налоговый кодекс РФ не содержит исключения для данной ситуации. А значит, исчислить НДС вы должны как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Это следует из п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Писем Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684. В судебной практике есть иная точка зрения. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.03.2009 N 10022/08 по делу N А40-24808/06-141-187 отметил, что в целях гл. 21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Учитывая такой подход, можно прийти к выводу, что НДС с поступившей предоплаты в данной ситуации можно не начислять. Кроме того, ФНС России рекомендовала плательщикам НДС на УСН придерживаться следующего подхода: если аванс получен и отгрузка в счет него планируется в одном и том же квартале, можно составить счет-фактуру и исчислить НДС только при отгрузке. В таком случае НДС с аванса не исчисляется, счет-фактура при получении аванса не выставляется (п. 13 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). Что касается ситуации, когда поступление аванса и отгрузка в счет него происходят в один и тот же день, то, полагаем, в данном случае НДС нужно начислять только с отгрузки, а с аванса не нужно. Моментом определения налоговой базы является день, а не часы или минуты. НДС в день предоплаты нужно исчислить, если в этот день не было отгрузки. Это следует из п. 1 ст. 167 НК РФ. |
|---|
Дополнение Готового решения
Не нужно начислять НДС с аванса, только когда он перечислен в счет предстоящей передачи цифровых финансовых активов (ЦФА), а также в счет предстоящей реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ):
-
местом реализации которых территория России не признается;
-
с длительным производственным циклом изготовления по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468;
-
которые облагаются по ставке 0% или не облагаются НДС.
|
Начисляется ли авансовый НДС при открытии в пользу поставщика банковского аккредитива При открытии в пользу поставщика аккредитива авансовый НДС не начисляется. Обязанность исчислить НДС с аванса возникает при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако в момент открытия аккредитива поставщик еще не получает предоплату, поскольку деньги непосредственно на его счет не зачисляются. Он получит их после исполнения всех условий порядка расчетов по аккредитиву. Это следует из п. п. 2, 3 ст. 871 ГК РФ, п. п. 6.1, 6.14, 6.16 - 6.18 Положения Банка России от 29.06.2021 N 762-П, Письма УМНС России по г. Москве от 05.02.2002 N 24-11/05141. |
|---|
Получение предоплаты в связи с выпуском цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (УЦП), приравнено для целей НДС к получению предоплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).
|
См. также: Как облагаются НДС операции с ЦФА и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП |
|---|
Если же вы не являетесь плательщиком НДС или освобождены от такой обязанности, то платить налог вам не нужно с любых операций, в том числе и при получении аванса.
|
Что делать поставщику, если на расчетный счет поступил аванс от неизвестного контрагента (счет-фактура, книга продаж, начисление НДС) Если по имеющимся данным о платеже его можно идентифицировать как предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то вы должны исчислить с него НДС (о том, как это сделать, сказано в разд. 2 данного материала) (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). На исчисленную сумму НДС вы должны выставить счет-фактуру на имя плательщика, от которого поступила предоплата, если нет других данных о покупателе, и зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж). Исключение составляют следующие случаи:
Если же платеж поступил ошибочно и его никак нельзя идентифицировать в качестве оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то начислять авансовый НДС с него не нужно. Это следует из анализа п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Однако, чтобы избежать претензий со стороны налогового органа, вам нужно подготовить документы, подтверждающие, что платеж был ошибочным, например материалы переписки с организацией (ИП), перечислившей вам деньги, пояснительную записку бухгалтера, документы, подтверждающие возврат денег. |
|---|
1.1. Нужно ли исчислять НДС с задатка
Полученный вами задаток признается предоплатой для целей налогообложения. А это означает, что вам нужно исчислить с него НДС. Сделать это нужно в том квартале, в котором получен задаток. Такого подхода придерживается Минфин России (Письма от 10.04.2017 N 03-07-14/21013, от 02.02.2011 N 03-07-11/25).
При этом если вы заключаете предварительный договор и в соответствии с ним перечисляете задаток, который засчитывается в счет оплаты по основному договору, данный задаток также признается предоплатой (Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25).
В то же время некоторые суды приходят к выводу, что на момент получения задаток еще не выполняет платежную функцию. Включать его в налоговую базу следует в момент начала исполнения договора, в счет оплаты по которому он получен. Ведь именно тогда задаток приобретает характер платежа (см., например, Постановление АС Центрального округа от 19.01.2018 N Ф10-49/2017).
Однако следование такой позиции может вызвать претензии со стороны инспекции. Чтобы избежать конфликтных ситуаций, сумму задатка (в том числе по предварительному договору) рекомендуем включать в налоговую базу при его получении.
На дату исполнения договора у вас возникает право на вычет исчисленного НДС с задатка и одновременно обязанность по исчислению и уплате НДС по реализации товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 14 ст. 167 НК РФ).
Если договор не исполнен по вине задаткодателя, сумма задатка, оставшаяся у вас, по сути является штрафом за неисполнение договорных обязательств и НДС не облагается. Это следует из анализа пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Писем Минфина России от 26.11.2024 N 03-07-11/118259, от 04.10.2023 N 03-07-11/94106, от 09.02.2021 N 03-07-05/8311, Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. Если при получении задатка вы исчислили НДС, то у вас возникает право на вычет в соответствии с п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ. Это связано с тем, что в результате неисполнения договора сумма задатка утратила характер платежа, засчитываемого в счет оплаты по договору.
|
Облагается ли НДС задаток за участие в аукционе Задаток за участие в аукционе облагается НДС в случае, если участник выиграет аукцион и сумма задатка будет зачтена в счет исполнения его обязательств по оплате товаров (работ, услуг). В такой ситуации после определения победителя задаток будет считаться авансом в целях НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, ст. 380, п. п. 5, 6 ст. 448 ГК РФ). Если же участник аукциона в нем проиграет, задаток ему полностью возвращается (п. 5 ст. 448 ГК РФ). В этом случае сумма задатка не облагается НДС. |
|---|
2. В каком порядке продавец учитывает НДС с аванса
В день получения аванса вам нужно исчислить с него НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 13 Методических рекомендаций).
Далее составьте авансовый счет-фактуру в двух экземплярах - для себя и покупателя. Свой экземпляр зарегистрируйте в книге продаж, а второй экземпляр передайте покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, п. п. 14, 15 Методических рекомендаций).
|
Нужно ли оформлять и регистрировать авансовый счет-фактуру при реализации подарочных сертификатов Если вы реализуете подарочные сертификаты, которые выпустили сами, то оплата за них фактически является авансом в счет будущей передачи вашего товара, работы или услуги. А значит, с такой оплаты вы в общем случае должны начислить авансовый НДС (о том, как это сделать, сказано в разд. 2 данного материала), выставить счет-фактуру на аванс и зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж. Это следует из п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж. Если же вы перепродаете (передаете) подарочные сертификаты, выпущенные третьим лицом, то при их передаче нужно выставить "отгрузочный" счет-фактуру, так как для целей НДС данная операция будет являться реализацией, а не уплатой вам аванса в счет будущего получения вашего товара, работы или услуги. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 18.09.2023 N 03-07-11/88753. При этом напомним, что в случае реализации подарочных сертификатов физлицам (не ИП), счета-фактуры на аванс и на отгрузку можно им не выставлять. Это следует из п. 7 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Писем ФНС России от 24.08.2021 N 3-1-11/0122@, Минфина России от 04.04.2025 N 03-07-11/33597, от 18.11.2020 N 03-07-09/100514. |
|---|
После того как вы поставите товары (выполните работы, окажете услуги), вы вправе заявить НДС с аванса к вычету.
|
|
См. также: Возврат НДС |
|---|
2.1. Как продавцу исчислить НДС с аванса и уплатить его в бюджет
Исчислите НДС с аванса по следующей формуле (п. 1 ст. 154, п. п. 2, 3, 4, 8 ст. 164 НК РФ, п. 13 Методических рекомендаций):
Расчетную ставку 20/120 либо 10/110 берите в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция по отгрузке.
Например, если вы получили аванс в счет отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, реализация (передача) которых облагается НДС по ставке 20%, то при исчислении НДС с аванса вы должны будете применить расчетную ставку 20/120.
Если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС, то берите расчетную ставку 5/105 или 7/107 в зависимости от применяемой вами пониженной ставки. Ставку 20/120 либо 10/110 не применяйте (п. п. 4, 8, 9 ст. 164 НК РФ, п. п. 12, 13 Методических рекомендаций).
|
Как рассчитать НДС с аванса, если реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которых он получен, облагается по разным ставкам, а также если аванс получен в счет облагаемых и необлагаемых операций Если из сведений в договоре можно определить, какая часть аванса соответствует реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по той или иной ставке НДС, какая относится к не облагаемой НДС (освобожденной от НДС) или иной операции, по которой аванс не включается в налоговую базу по НДС, то действуйте в обычном порядке - применяйте к нужной части аванса соответствующую расчетную ставку НДС 20/120 или 10/110 (5/105 - если при УСН применяете пониженную ставку НДС 5% или 7/107 - если при УСН применяете пониженную ставку НДС 7%), а с части аванса, соответствующей реализации, облагаемой по ставке 0%, не облагаемой НДС (освобожденной от обложения НДС), или иной операции, по которой аванс не включается в базу по НДС, авансовый НДС не начисляйте. Это следует из п. 1 ст. 154, п. п. 2 - 4, 8 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73118, п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39. О том, как исчислить НДС с аванса и уплатить его в бюджет, читайте в разд. 2.1 данного материала. О том, в каких случаях нужно и не нужно начислять НДС с аванса, читайте в разд. 1 данного материала. Если же при получении предоплаты вы не знаете, какая ее часть и в счет каких операций будет зачтена, то начисляйте НДС со всей суммы предоплаты по наибольшей ставке, по которой облагаются товары (работы, услуги, имущественные права), в счет поставки которых получен аванс. Так, например, при получении аванса по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по налоговым ставкам как 10%, так и 20%, НДС следует начислить со всей суммы предоплаты по ставке 20/120. Это следует из п. 1 ст. 154, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73118, п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39. |
|---|
|
|
См. также:
|
|---|
В особом порядке нужно рассчитывать НДС при получении аванса за передачу следующих имущественных прав (п. 1 ст. 154, п. п. 1 - 4, 6 ст. 155 НК РФ):
-
уступленные (переданные) денежные требования;
-
имущественные права на жилые дома (жилые помещения) и доли в них;
-
имущественные права на гаражи, машино-места;
-
цифрового права, включающего одновременно ЦФА и УЦП.
|
|
См. также:
|
|---|
Также есть особенности в расчете НДС при получении аванса в иностранной валюте или в рублях по договору в у. е.
Специальных сроков для уплаты НДС с аванса нет. Вы должны уплачивать его в составе общей суммы налога к уплате за квартал. А именно равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Перечисляйте НДС в бюджет в качестве ЕНП (п. 1 ст. 58, п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).
|
Как исчисляется НДС с авансов, полученных по госконтракту То, что предоплата получена по госконтракту, на порядок исчисления НДС с нее не влияет. Поэтому, в случае если такая предоплата подлежит включению в налоговую базу, НДС с нее начисляйте в общем порядке. Это следует из п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина России от 28.04.2022 N 03-07-11/39202. Порядок исчисления НДС с аванса описан в разд. 2.1 данного материала, а случаи, когда нужно исчислять НДС с авансов, - в разд. 1 данного материала. |
|---|
2.2. Когда и как продавец принимает к вычету НДС с полученного аванса
Вы можете заявить к вычету уплаченный НДС с аванса (в том числе при применении специальных пониженных ставок НДС при УСН) с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в оплату которых и была получена эта предоплата. Таким образом, вы должны будете начислить НДС со всей стоимости поставки, который вы вправе уменьшить на сумму НДС с аванса (п. 1 ст. 154, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13, пп. 1 п. 17 Методических рекомендаций).
НДС, начисленный при получении оплаты в связи с выпуском цифрового права, включающего одновременно ЦФА и УЦП, вы можете заявить к вычету после выкупа этого права деньгами или посредством передачи освобожденных от НДС товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ).
Сумма НДС с аванса, которую вы можете заявить к вычету, зависит от стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 6 ст. 172 НК РФ). Так, если их стоимость больше или равна сумме аванса, то к вычету вы можете принять весь уплаченный НДС с аванса.
Например, организация "Альфа" (применяет ОСН) в I квартале получила аванс в счет поставки товаров в сумме 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб. Сумму налога по итогам I квартала она уплатила в бюджет.
Во II квартале организация поставила товары на сумму 120 000 руб., включая НДС 20 000 руб.
Таким образом, организация "Альфа" по итогам II квартала примет к вычету 10 000 руб.
А если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав меньше аванса, то к вычету принимается налог в размере исчисленного НДС с отгрузки.
Например, организация "Альфа" (применяет ОСН) в III квартале получила аванс в счет поставки товаров в сумме 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб. Сумму налога по итогам квартала она уплатила в бюджет.
В IV квартале организация поставила первую партию товара в сумме 36 000 руб., в том числе НДС - 6 000 руб.
Таким образом, по итогам IV квартала организация может принять к вычету только 6 000 руб.
|
Вправе ли исполнитель принимать к вычету НДС, уплаченный с аванса по договору подряда, пропорционально выполненным работам Если договором подряда предусмотрена поэтапная сдача результатов выполненных работ с зачетом аванса в счет каждого выполненного этапа и на каждый этап вы оформляете "отгрузочный" счет-фактуру, то вы вправе также поэтапно принимать к вычету авансовый НДС - в размере налога, исчисленного исходя из стоимости соответствующего этапа выполненных работ, в пределах авансового НДС, относящегося к сумме аванса, подлежащей зачету в счет оплаты этого этапа работ в соответствии с договором. Это следует из п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891. |
|---|
При заявлении вычета НДС с аванса свой экземпляр авансового счета-фактуры, который вы составили при получении предоплаты, зарегистрируйте в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, пп. 1 п. 17 Методических рекомендаций).
Сроком заявления к вычету НДС с аванса является квартал, в котором были поставка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, выкуп цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и УЦП. Перенести данный вычет на другие кварталы нельзя.
|
В какой момент поставщик принимает к вычету НДС по авансовому счету-фактуре, если отгрузка и переход права собственности приходятся на разные налоговые периоды НДС по авансовому счету-фактуре принимайте к вычету в квартале отгрузки. Дата перехода права собственности в данной ситуации не имеет значения. Это следует из п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. |
|---|
Отметим, что при возврате аванса покупателю вы также имеете право принять к вычету НДС с аванса (в том числе при применении специальных пониженных ставок НДС при УСН) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, пп. 1 п. 17 Методических рекомендаций).
|
Как поставщику принять к вычету НДС с полученного аванса, если он зачтен в счет отгрузки по другой ставке НДС или в счет отгрузки без НДС Если размер НДС, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), равен или больше НДС, который вы исчислили при получении аванса, зачтенного в счет этой отгрузки, то к вычету вы можете принять весь исчисленный НДС с аванса. Это следует из п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Если НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) оказался меньше, чем налог, исчисленный с аванса, зачтенного в счет данной отгрузки, то к вычету авансовый НДС вы сможете принять только в размере НДС, начисленного с отгрузки. Это следует из п. 6 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 14.11.2022 N 03-07-11/110368. А если отгрузка и вовсе была по ставке НДС 0% или без НДС, то исчисленный НДС с аванса, зачтенного в счет этой отгрузки, не получится принять к вычету вообще. Такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-11/93725, от 09.09.2021 N 03-07-09/73118, от 08.11.2012 N 03-07-07/115. Если НДС с аванса исчислен и уплачен по ставке 10% или 20%, а при отгрузке товаров вы как плательщик на УСН применяете ставку 5% или 7%, действуйте в зависимости от того, как изменены условия договора о реализации. При внесении изменений в договор о реализации товаров (работ, услуг), согласно которым их стоимость уменьшается на соответствующую сумму НДС, и возврате покупателю указанной суммы ее вы можете принять к вычету (Письмо Минфина России от 31.03.2025 N 03-07-11/31401). Например, в декабре 2024 г. организация "Альфа" получила аванс от покупателя в сумме 540 000 руб., из них НДС - 90 000 руб. По итогам IV квартала 2024 г. она уплатила налог в бюджет. С января 2025 г. "Альфа" перешла на УСН со ставкой 5%. В этом же месяце внесено изменение в договор: общая стоимость товаров снижена до 472 500 руб. (450 000 руб. - стоимость товаров, 22 500 руб. - НДС по ставке 5%). Покупателю возвращена сумма 67 500 руб., которую "Альфа" вправе заявить к вычету. В этой ситуации вы также имеете право принять к вычету НДС с полученного аванса при отгрузке товара по пониженной ставке НДС, в пределах НДС, исчисленного при отгрузке (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13, пп. 1 п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН). Так, при отгрузке товаров на сумму 472 500 руб., включая НДС 22 500 руб., "Альфа" вправе принять к вычету 22 500 руб. Таким образом, общая сумма НДС, которую "Альфа" имеет право заявить к вычету, составит 90 000 руб. Если же стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС по договору не изменилась, то вычет исчисленного с аванса НДС возможен только в размере суммы НДС, исчисленного при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) (Письмо Минфина России от 31.03.2025 N 03-07-11/31401). Так, в рамках рассмотренного примера, если согласно внесенным в договор изменениям стоимость товаров с НДС не изменилась (осталась равной 540 000 руб.), но увеличилась стоимость товаров (облагаемых по ставке 5%) без НДС, то при их отгрузке (в полном объеме) "Альфа" примет к вычету 25 714,29 руб. Если поставщик освобожден от НДС, то принять при отгрузке НДС с аванса к вычету не получится. Отметим, что НДС с аванса (в счет отгрузки 2025 г.) поставщик, освобожденный от НДС с 01.01.2025 в связи с применением УСН, мог принять к вычету в 2024 г., если до 31.12.2024 (включительно) вернул его покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Если налог возвращен после 31.12.2024 или если возврат связан с освобождением от НДС не в связи с переходом на УСН, то по вопросу возможности его возмещения из бюджета рекомендуем обратиться в ваш налоговый орган. Согласно разъяснениям Минфина России, в которых рассматривалась возможность возмещения авансового НДС в ситуации, когда в период отгрузки организация применяет освобождение от НДС на основании п. 1 ст. 145.1 НК РФ, если цена договора уменьшена на сумму НДС и этот НДС возвращен покупателю, то данная сумма НДС подлежит возмещению из бюджета (Письмо Минфина России от 19.03.2018 N 03-07-07/16882). По нашему мнению, данное разъяснение актуально также в случае, когда освобождение от НДС применяется и по иному основанию. Что должен сделать поставщик при смене покупателя, по авансу которого исчислен к уплате НДС и выставлен авансовый счет-фактура При отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) новому покупателю начислите НДС и выставьте ему счет-фактуру в общем порядке (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Налог с аванса, который вы исчислили при получении предоплаты от первоначального покупателя, примите к вычету в общем порядке (описан в разд. 2.2 данного материала) с даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) новому покупателю, в оплату которых была получена эта предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). То, что счет-фактура на аванс был оформлен на первоначального покупателя, а счет-фактура на отгрузку - на нового покупателя, значения иметь не будет. Главой 21 НК РФ переоформление авансового счета-фактуры на нового покупателя, которому переданы права требования по договору на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), не предусмотрено (Письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-07-11/64532). Если при проведении камеральной проверки налоговый орган потребует пояснения из-за несовпадения покупателя в счете-фактуре на аванс и в "отгрузочном" счете-фактуре, представьте их и приложите подтверждающие документы (п. п. 3, 4 ст. 88 НК РФ). |
|---|
|
|
См. также:
|
|---|
