Нововведения. Что нужно учесть в отчетности за 2024 и учетной политике 2025.

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 12

НОВОВВЕДЕНИЯ, КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ УЧЕСТЬ

ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2024 ГОД

И В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ЗА 2025 ГОД

По состоянию на конец 2024 года в нормативных актах Банка России на редкость мало изменений, и почти все они связаны с уточнением порядка учета и отражения в отчетности операций с цифровыми финансовыми активами. Значимое событие начала следующего года, влияющее на отчетность текущего года, - это повышение ставки налога на прибыль с 20 до 25%. Как учесть эти изменения при составлении отчетности за 2024 год и во внутренних нормативных документах банков?

Изменения в Указании N 3054-У

Указанием Банка России от 02.09.2024 N 6832-У были внесены изменения в Указание N 3054-У <1>, которые вступают в силу с 1 января 2025 г. и применяются начиная с составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 г.

--------------------------------

<1> Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности".

В п. 2.1.9 гл. 2 Указания N 3054-У, посвященной подготовке к составлению годовой отчетности, в дополнение к ранее обязательным сверкам остатков на счетах включено новое требование - о сверке остатков цифровых рублей на счетах по учету цифрового рубля кредитных организаций с остатками на счетах по учету цифрового рубля, открытых в Банке России. Расхождения между суммами остатков по счетам учета цифровых рублей в балансах кредитных организаций и подразделений Банка России не допускается.

Пункт 3.2.3 гл. 3 Указания N 3054-У дополнен перечнем следующих балансовых счетов, на которых должны отражаться события после отчетной даты:

- 10638 "Положительная переоценка цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";

- 10639 "Отрицательная переоценка цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";

- 10640 "Резервы на возможные потери по цифровым финансовым активам";

- 10641 "Корректировка резервов на возможные потери по цифровым финансовым активам";

- 10642 "Корректировка резервов на возможные потери по цифровым финансовым активам".

Изменения в Плане счетов в 2025 году

В Положение N 809-П <2> поэтапно вносятся следующие изменения.

--------------------------------

<2> Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".

С 1 января 2025 г. вводится новый активный счет 30502 "Счет цифрового рубля кредитной организации", предназначенный для учета цифровых рублей на счете цифрового рубля кредитной организации, открытом оператором платформы цифрового рубля. Порядок ведения аналитического учета определяется банком самостоятельно. Дополнение внесено Указанием Банка России от 10.01.2024 N 6666-У.

В соответствии с Указанием Банка России от 02.09.2024 N 6833-У с 1 января 2025 г. из Плана счетов исключаются счета 30430 "Торговые банковские счета нерезидентов типа "С" в валюте Российской Федерации" и 30431 "Клиринговые банковские счета типа "С" в валюте Российской Федерации".

В План счетов добавляется новый счет 61219 "Выбытие (реализация) природных драгоценных камней".

Наименование внебалансового счета 907 будет действовать в следующей редакции: "Неразмещенные ценные бумаги и ценные бумаги, выпущенные клиринговой организацией - центральным контрагентом, выпущенные цифровые финансовые активы, запись о которых не погашена".

Вводится новый активный внебалансовый счет 90708 "Выпущенные цифровые финансовые активы, запись о которых не погашена". Счет предназначен для учета выпущенных цифровых финансовых активов (ЦФА) и цифровых прав, одновременно включающих ЦФА и иные цифровые права, обладателем которых стала кредитная организация как лицо, их выпустившее, и запись о которых не погашена. Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах по каждому выпущенному банком ЦФА и цифровому праву, одновременно включающему ЦФА и иные цифровые права.

Расширена характеристика счетов 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)". Уточнено, что они предназначены также для учета обязательств и требований "по сделкам с цифровыми финансовыми активами, цифровыми правами, которые одновременно включают цифровые финансовые активы и иные цифровые права".

Банкам необходимо внести соответствующие поправки в рабочий план счетов на 2025 г., а выбранный порядок ведения аналитического учета по балансовому счету 30502 закрепить в учетной политике на 2025 г. С 1 марта 2025 г. балансовый счет 40824 будет называться "Счета эскроу физических лиц, физических лиц - нерезидентов (депонентов) по договорам участия в долевом строительстве, договорам строительного подряда", то есть к прежнему наименованию добавляется уточнение "договорам строительного подряда". Характеристика балансового счета при этом не изменится. Если банк ведет учет по данному счету, следует подготовить приказ о внесении изменений с 1 марта 2025 г. в редакцию рабочего плана счетов банка и в учетную политику за 2025 г.

Изменения в Положении N 810-П

по учету доходов и расходов банков в 2025 году

Указание Банка России от 29.05.2024 N 6736-У внесло в Положение N 810-П <3> ряд изменений, которые будут действовать с 1 января 2025 г. Эти изменения также преимущественно касаются операций с ЦФА.

--------------------------------

<3> Положение Банка России от 24.11.2022 N 810-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода".

В главы 7 и 20 о доходах (кроме процентных) и расходах по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами включены положения об операциях с ЦФА.

Доходы от операций с ЦФА отражаются в ОФР в части 2 "Операционные доходы" по символам разделов:

- 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами" и

- 5 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами, от операций хеджирования и от операций с цифровыми финансовыми активами".

Расходы по операциям с ЦФА отражаются в ОФР в части 4 "Операционные расходы" по символам разделов:

- 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами" и

- 5 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям хеджирования и по операциям с цифровыми финансовыми активами".

Кроме того, главы 5 и 18 Положения N 810-П дополнены уточнением, что доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки и расходы, связанные с формированием (доначислением), определяются не только в соответствии с Положениями N 590-П <4> и N 611-П <5>, как ранее, но и в соответствии с Положением N 730-П <6>.

--------------------------------

<4> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".

<5> Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".

<6> Положение Банка России от 24.08.2020 N 730-П "О порядке формирования банками резервов на возможные потери с применением банковских методик управления рисками и моделей количественной оценки рисков, требованиях к банковским методикам управления рисками и моделям количественной оценки рисков в части определения ожидаемых кредитных потерь и осуществлении Банком России надзора за соблюдением указанного порядка".

Изменение ставки налога на прибыль,

пересчет отложенных налогов и СПОД

В ст. 284 "Налоговые ставки" НК РФ Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ внесены изменения: ставка налога на прибыль с 1 января 2025 г. установлена в размере 25%. Новая ставка будет применяться к доходам, полученным с 1 января 2025 г., независимо от того, когда были заключены договоры, в рамках которых они получены.

Согласно п. 47 МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по тем ставкам налога, которые, как ожидается, будут применяться в периоде реализации актива или погашения обязательства, исходя из ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода. Соответственно, по состоянию на 31 декабря 2024 г. необходимо будет пересчитать и отразить в бухгалтерском учете отложенные налоги, рассчитанные исходя из новой ставки 25%.

При составлении отчетности за 2024 г. по Положениям Банка России или МСФО необходимо будет также применить требование п. 79 и 80(d) МСФО (IAS) 12 по раскрытию информации, а именно - отдельно раскрыть такой компонент расхода (дохода) по налогу на прибыль как сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к изменениям в ставках налога. В п. 6.2.14 Указания N 4983-У <7> содержится аналогичное требование по раскрытию информации. Иными словами, в примечании "Налог на прибыль" к годовой финансовой отчетности сумма от пересчета отложенных налогов из ставки 20% в ставку 25% должна быть выделена особо, отдельной статьей.

--------------------------------

<7> Указание Банка России от 27.11.2018 N 4983-У "О формах, порядке и сроках раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности".

В п. 22 раздела "Некорректирующие события после отчетного периода" МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода" содержатся примеры некорректирующих событий после отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие, в частности:

"(h) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после отчетного периода, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль")".

Аналогичное требование содержится в п. 5 Указания N 4983-У.

Следовательно, в примечании "События после отчетной даты" к годовой финансовой отчетности за 2024 г. необходимо будет также отразить факт изменения ставки налога на прибыль в 2025 г.

С. Понкратова

Методолог

по бухгалтерскому учету

и МСФО

Подписано в печать

09.12.2024