Ответ:
Уменьшение стоимости выполненных работ вы вправе отразить либо в том периоде, когда признан доход, либо в текущем периоде.
Однако по разъяснениям Минфина России в 2025 г. вы этим правом воспользоваться не можете, если работы выполнены до 2025 г. Уменьшение стоимости работ следует отразить в периоде, когда признан доход. Аргументируется эта позиция тем, что из-за увеличения ставки налога на прибыль в 2025 г. по сравнению со ставкой, применяемой в периоде выполнения работ, будет искажено налоговое обязательство.
Правовое обоснование:
Порядок корректировки стоимости выполненных работ в налоговом учете зависит от того, к чему привела такая корректировка - к уменьшению или увеличению дохода. Причина изменения стоимости работ (выявление недостатков, изменение объемов работ и т.п.) не влияет на этот порядок. Изменение стоимости выполненных работ отражайте так (п. 1 ст. 54, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103280, от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985):
-
увеличение стоимости выполненных работ отражайте в том периоде, в котором вы сдали заказчику результат работ и признали доход от реализации;
-
уменьшение стоимости выполненных работ вы вправе отразить либо в том периоде, когда признан доход, либо в текущем периоде. Однако по разъяснениям Минфина России в 2025 г. вы этим правом воспользоваться не можете, если работы выполнены до 2025 г. Уменьшение стоимости работ следует отразить в периоде, когда признан доход. Аргументируется эта позиция тем, что из-за увеличения ставки налога на прибыль в 2025 г. по сравнению со ставкой, применяемой в периоде выполнения работ, будет искажено налоговое обязательство (Письмо от 21.07.2025 N 03-07-11/70802). В Письме сделан вывод в отношении зеркальной ситуации, который по смыслу относится и к рассматриваемой ситуации.
Принимая указанное во внимание, по нашему мнению, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль организаций превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет. Поэтому при обнаружении в 2025 году ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
