Упрощенная система налогообложения. Учет расходов по приобретению и информационному обслуживанию справочно-правовых систем

"…страх перед возможностью ошибки не должен отвращать нас от поисков истины."
К. Гельвеций

Аргументы, изложенные в настоящей статье, могут быть использованы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, для учета в составе расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, расходов на приобретение и информационное обслуживание справочно-правовых систем и т.п. расходов.
В соответствии со ст. 346.16 "Порядок определения расходов" при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные расходы, в том числе п.п.19 п.1 указанной статьи: "расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных".

1. "…приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем…"

В соответствии с Законом РФ от 23.09.1992 № 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон № 3523-1) использование программы для ЭВМ или базы данных пользователями осуществляется на основании договора с правообладателем. При продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных допускается применение особого порядка заключения договоров, например путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.
Использование программ для ЭВМ и баз данных предполагает законное владение пользователем экземпляром программы или возможность доступа к копии программы в любой материальной форме с соблюдением условий договора (соглашения) с правообладателем.
В соответствии со ст.16 Закона №3523-1, лицо, законно владеющее экземпляром программы для ЭВМ или базой данных, имеет право перепродать или передать иным способом право собственности на экземпляр программы для ЭВМ или базы данных без согласия правообладателя и без выплаты ему дополнительного вознаграждения. При этом объем прав, связанных с использованием экземпляра программы для ЭВМ или базы данных, перейдет к новому пользователю в том же объеме, в каком был у первоначального пользователя (как "обременение", следующее за вещью).
Таким образом, приобретая экземпляр программы для ЭВМ или базу данных и совершая действия, связанные с принятием условий лицензионного соглашения (таковым может быть вскрытие конверта, подписание и направление правообладателю регистрационного свидетельства и т.п.) пользователь программы для ЭВМ или базы данных приобретает вместе с экземпляром программы и права на использование программы для ЭВМ и базы данных в объеме, определенном соглашением с правообладателем. Следовательно, расходы, связанные с приобретением экземпляра программы для ЭВМ или базы данных могут быть учтены в составе расходов при исчислении налоговой базы, поскольку неразрывно связаны с приобретением прав на использование программы для ЭВМ или базы данных.

2. "…расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных"

Понятие обновления программ и баз данных законодательно не определено, исходя из буквального смысла:
"ОБНОВЛЕНИЕ 1. Процесс действия по значению глагола: обновлять, обновить, обновляться, обновиться." (Толково-словообразовательный словарь /Ефремова Т.Ф)
То есть под "обновлением" подразумевается существование процесса - совершение действий, направленных на достижение некого результата - "обновить":
"ОБНОВИТЬ: 1. что. Заменить (устаревшее), пополнить чем-нибудь новым. 2. кого-что. Сделать новее, совершеннее, возродить, придать новый вид…
ОБНОВИТЬСЯ: Стать новым, обновленным, пополниться чем-нибудь новым" (Толковый словарь русского языка /Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. - М., 1998, Стр.432)
Таким образом, исходя из буквального толкования, обновление программы или базы данных может производиться разными способами - заменой программного модуля, изменением состава базы данных - пополнением, заменой устаревшего содержания на новое и т.п. и, поскольку является "процессом", то подразумевает совершение определенных действий, направленных на достижение конечного результата - новой, замененной, измененной и т.п. программой для ЭВМ или базы данных. Следовательно, в состав расходов на обновление программ для ЭВМ и баз данных, принимаемых при исчислении налоговой базы, подлежат включению как расходы на оплату "конечного результата", так и расходы на оплату услуг (действий) третьих лиц, связанных с достижением "конечного результата.

3. "…справочно-правовые системы…"

В соответствии с Законом от 20.02.1995 № 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" (далее - Закон об информации):

• информация - сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления;
• документ (документированная информация) - зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать;
• информационная система - организационно упорядоченная совокупность документов (массивов документов) и информационных технологий, в том числе с использованием средств вычислительной техники и связи, реализующих информационные процессы;
• информационные ресурсы - отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других информационных системах).

В соответствии со статьей 17 закона об информации информационные системы, технологии и средства их обеспечения выступают в качестве товара (продукции) при соблюдении исключительных прав их разработчиков.
Исходя из данных выше определений, справочно-правовую систему (далее - СПС) можно рассматривать как информационную систему, реализованную в виде базы (банка) данных для электронно-вычислительных машин и состоящей из программной оболочки, позволяющей обрабатывать и находить документы (данные) из совокупности. То есть СПС полностью отвечает основным признакам базы данных, данных в Законе № 3523-1: "база данных - это объективная форма представления и организации совокупности данных (например: статей, расчетов), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ".
При приобретении СПС объектом договора поставки является информационная система (или информационные ресурсы), реализованная как экземпляр базы данных, при этом передача пользователю исключительных авторских прав на СПС не происходит, объем прав, связанных с использованием СПС, как правило, определяется Соглашением с правообладателем СПС и заключаемым в особом порядке (см. раздел 1).
Определим, что такое информационное пополнение (информационное обновление) СПС. Информационное пополнение СПС - совокупность документов (массивов документов), в том числе, тексты нормативно-правовых актов, ненормативные акты органов власти, комментарии, разъяснения экспертов, аналитические статьи из печатных изданий и т.п. подлежащие включению в СПС на определенную дату. Результатом информационного пополнения СПС будет являться опять же информационная система (информационные ресурсы), реализованная как экземпляр базы данных, но содержащая массив документов отличный, от первоначального. То есть информационное пополнение СПС представляет собой процесс (совершение действий по предоставлению и включению) обновления базы данных и результатом которого является обновленная база данных.
Информационное пополнение (информационное обновление) экземпляра СПС пользователя осуществляется на основании договора информационного обслуживания (или оказания информационных услуг и т.п.). В соответствии с условиями договора исполнитель обязуется предоставлять и включать в экземпляр СПС пользователя информацию (или информационные пополнения, или информационные обновления) в порядке и в сроки, установленные договором, т.е. фактически совершать действия по обновлению экземпляра СПС пользователя.
Исходя из вышеизложенного и, поскольку

• расходы на приобретение права на использование экземпляра СПС, являющегося базой данных для ЭВМ, неотделимы от расходов на приобретение экземпляра СПС, удовлетворяют критериям пп.19,п.1, ст.346.16 НК РФ;
• расходы, на информационное обслуживание экземпляра СПС, являются расходами по обновлению экземпляра СПС или расходами на обновление базы данных для ЭВМ, производимого в различных формах пополнения, замены и т.п. и удовлетворяют критериям пп.19,п.1, ст.346.16 НК РФ. С учетом буквального толкования терминов НК РФ в расходы по обновлению включаются и расходы на оплату услуг третьих лиц, предоставляющих услуги по информационному обслуживанию.

то расходы, понесенные по договору на приобретение экземпляра СПС, информационное обслуживание экземпляра СПС, могут быть правомерно отнесены и учтены в составе расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с Главой 26.2 НК РФ.

Еще раз отметим, что в настоящей статье мы изложили возможные аргументы, для обоснования возможности включения в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение СПС и их обслуживания.