Если вы попали в сеть: налоговый и бухгалтерский учет СКС

Регина Латыпова,

Заместитель директора Департамента правового консалтинга Группы компаний Телеком-Сервис ИТ

Практически в каждой организации есть «то, не знаю что».

Это нечто «опутывает» сетью организацию и зачастую приводит в замешательство бухгалтера, когда он принимает решение о порядке учета данного объекта.

Речь идет о кабельных системах, поддерживающих всевозможные информационные системы: компьютерные, телефонные и телевизионные сети, системы пожарной и охранной сигнализации, а точнее об СКС или структурированных кабельных системах.

Согласно материалам из Википедии (ru.wikipedia.org), структурированная кабельная система (СКС) – основа информационной инфраструктуры предприятия, позволяющая свести в единую систему множество информационных сервисов разного назначения: локальные вычислительные и телефонные сети, системы безопасности, видео-наблюдения и т.д.

СКС представляет собой иерархическую кабельную систему здания или группы зданий, разделенную на структурные подсистемы. Она состоит из набора медных и оптических кабелей, кросс-панелей, соединительных шнуров, кабельных разъемов, модульных гнезд, информационных розеток и вспомогательного оборудования. Все перечисленные элементы интегрируются в единую систему и эксплуатируются согласно определенным правилам.

Проще говоря, СКС обеспечивает информационное пространство офиса.

Можно с уверенностью сказать, что СКС удовлетворяет всем четырем критериям отнесения СКС к объекту основных средств. В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Принятие СКС к учету

Рассмотрим, каким образом объект принимается к учету.

В соответствии с п.7 ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств и т.д.

Напомним, что СКС состоит из набора медных и оптических кабелей, кросс-панелей, соединительных шнуров, кабельных разъемов, модульных гнезд, информационных розеток и вспомогательного оборудования, смонтированных в единую систему.

Типовые работы по монтажу СКС, в том числе, включают:

• установку кабельных каналов (коробов, лотков, гофротрубы, труб и т.п.);

• пробивку отверстий в стенах;

• прокладку кабеля в кабельных каналах;

• установку розеток;

• сборку и установку монтажного шкафа;

• установку и набивку патч-панелей и органайзеров.

По своему характеру перечисленные работы являются строительными работами («Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности» ОК 034-2007 (КПЕС 2002), утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст).

Указанные работы могут быть произведены подрядчиком на основании заключенного с ним договора подряда либо собственными силами организации. Рассмотрим оба варианта.

Выполнение работ по монтажу СКС подрядным способом

Договор на монтаж СКС может представлять собой договор подряда, предусматривающий выполнение работ из материалов заказчика или из материалов подрядчика. На практике также встречаются смешанные договоры, предусматривающие поставку материалов и оборудования (элементов СКС), а также их монтаж.

В случае если договор подряда предполагает использование материалов заказчика, материалы должны быть переданы для монтажа подрядчику. Оформляется эта операция актом передачи давальческих материалов в произвольной форме, поскольку форма акта не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учет материалов, переданных подрядчику, ведется на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

В последующем, по факту приемки работ, стоимость материалов, а также стоимость работ по договору подряда формируют первоначальную стоимость СКС.

В случае если договором подряда предусмотрено использование материалов подрядчика, то стоимость работ включает в себя стоимость материалов.

Сдача-приемка работ удостоверяется Актом о приемке выполненных работ, составленным по форме № КС-2 (утверждена Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 № 100). Форма № КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ. На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Таким образом, сумма расходов на приобретение материалов, монтаж СКС, транспортные и иные расходы формируют первоначальную стоимость объекта основных средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов), для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Напомним, что в соответствии с абз.1 п.6 ст.171, абз.1 п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации подрядчиками работ по монтажу СКС и поставщиками материалов, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет соответствующих работ и материалов.

Выполнение работ по монтажу СКС собственными силами

При выполнении работ собственными силами, первоначальная стоимость СКС складывается из материалов, а также заработной платы и «зарплатных» налогов (единого социального налога, взносов в Пенсионный фонд РФ) работников, занятых на данном участке работ.

Списание материалов в производство производится на основании требования-накладной по форме № М-11 (утверждена Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»). На основании требования-накладной стоимость материалов, переданных в монтаж, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Также в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» относится сумма затрат на заработную плату, ЕСН, взносов в Пенсионный фонд РФ в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Соответствующие записи производятся на основании расчетно-платежной ведомости и бухгалтерской справки.

Следует обратить внимание на то, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления образует объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с пп.3 п.1 ст.146 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.159 НК РФ, налоговая база в рассматриваемом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Моментом определения налоговой базы, в соответствии с п.10 ст.167 НК РФ, является последнее число каждого налогового периода.

При этом с 1 января 2009 года суммы НДС, исчисленные организацией, принимаются к вычету на момент исчисления налоговой базы и не связаны с фактом уплаты налога, как это было ранее (абз.3 п.6 ст.171, абз.2 п.5 ст.172 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», СКС включается в третью амортизационную группу – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно («Средства кабельной связи и аппаратура провод-ной связи оконечная и промежуточная»).

Ремонт, модернизация, реконструкция и дооборудование СКС

В процессе эксплуатации СКС отдельные ее элементы могут изнашиваться, приходить в негодность. Кроме того, в организации может возникать необходимость в усовершенствовании или дооборудовании СКС.

В соответствии с п.26 ПБУ 6/01, восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Разница между ремонтом и другими способами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта (текущий и капитальный ремонт) относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным.

При этом сама по себе реконструкция, модернизация могут и вовсе не быть связаны с восстановлением основного средства, а являться действием, направленным на усовершенствование СКС. Такой же цели отвечает дооборудование СКС.

Следует обратить внимание на то, что вопросы определения характера выполненных работ не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Кроме того, каждый случай проведения работ по модернизации, реконструкции, дооборудованию СКС достаточно уникален. Поэтому для правильной квалификации произведенных операций целесообразно получить заключение технических специалистов, отвечающих за работу СКС. Такими специалистами могут являться работники самой организации или подрядчики, осуществившие работы по монтажу.

Рассмотрим варианты учета в зависимости от того, какие работы произведены в отношении СКС.

Ремонт СКС

Ремонт относится к текущим затратам организации, расходы на его проведение не увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

В соответствии с п.67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания), расходы, связанные с ремонтом основного средства, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска материальных ценностей (форма № М-11), начисления оплаты труда (расчетно-платежная ведомость), задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту (акт сдачи-приемки выполненных работ) и других расходов.

Соответствующие операции отражаются в том отчетном периоде, в котором произведен ремонт. Отражение операций производится по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Также отметим, что в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (п.69 Методических указаний).

В налоговом учете, в соответствии со ст.260, п.5 ст.272 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст.324 НК РФ.

Таким образом налоговый учет затрат на ремонт основных средств аналогичен бухгалтерскому.

О модернизации и реконструкции, а также частичной ликвидации СКС читайте в следующем номере журнала «Телеком-Партнер» № 12 (151) за декабрь 2009 года.