Налоговый учет командировочных расходов

Л. В. Гужелева,
эксперт компании "Консультант Плюс"

Глава 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" обязывает предприятия вести еще один самостоятельный вид учета - налоговый учет. Он предназначен для правильного исчисления налоговой базы. Предлагаем вниманию читателей статью из сборника методических материалов "Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 году", выпущенного компанией "Консультант Плюс". Сборник издан тиражом 500 000 экземпляров и распространялся бесплатно в рамках проводимой компанией "Консультант Плюс" "Программы правовой поддержки российского бухгалтера".

Основные изменения

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ изменяет порядок учета для целей налогообложения командировочных расходов.

Расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией <1>. Следовательно, при применении метода начисления такие расходы учитываются как косвенные <2>.

Новый порядок

• Состав командировочных расходов

С 01.01.2002 состав расходов на командировки прямо определен в НК РФ. К ним, в частности, относятся <1>:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
• оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

• Норматив расходов на наем жилого помещения

Главой 25 НК РФ норматив данных расходов не предусмотрен. С 2002 г. расходы на наем жилого помещения принимаются в полном объеме в размере документально подтвержденных фактических затрат.

При отсутствии документального подтверждения затрат по найму жилья в командировках компенсация указанных расходов в целях налогообложения не учитывается, так как расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком <3>.

• Норматив суточных

Главой 25 НК РФ полномочия по утверждению норм суточных при командировках переданы Правительству РФ <1>. По имеющимся в редакции сведениям, Правительство РФ уже подготовило постановление об утверждении указанных норм, аналогичных приведенным в Приказах Минфина России от 06.07.2001 № 49н (в ред. от 09.11.2001) "Об изменении норм командировочных расходов на территории РФ" и от 12.11.2001 № 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". В частности, новые нормы суточных при краткосрочных командировках на территории РФ составят 100 руб./сут.

Первичные документы

В целях ведения налогового учета оборотную сторону авансового отчета (унифицированная форма № АО-1) целесообразно дополнить графой 10 "Сумма расходов для целей налогообложения прибыли".

Пример расчета сумм расходов на командировку в период декабрь - январь в ЗАО "Мираж"

ЗАО "Мираж" направило согласно приказу руководителя своего работника, занятого в основном производстве, в командировку с 24.12.2001 по 07.01.2002. По возвращении из командировки работником был представлен авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и оправдательных документов о понесенных расходах:

• железнодорожные билеты (по проезду к месту командировки и обратно в равных суммах) на общую сумму 3600,00 руб. (включая НДС);
• счет из гостиницы за проживание за 12 суток (с 25.12.2001 по 06.01.2002) на сумму 7200,00 руб. (включая НДС).

Суточные за каждый день командировки выплачены в размере 120,00 руб.

Согласно командировочному удостоверению и оправдательным документам:

1) в 2001 г. работником были понесены следующие расходы:

• расходы на проезд - 1800,00 руб. (включая НДС);
• суточные - 960,00 руб. (120 х 8 дн.), из которых 520,00 руб. - суточные сверх норм, действовавших в 2001 г. (960,00 руб. - 55 руб. х 8 дн.);
• расходы по найму жилья (с 25.12.2001 по 31.12.2001) - 3600,00 руб. (включая НДС), из которых сверхнормативные расходы - 1980,00 руб. (3600,00 руб. - 270,00 руб. х 6 дн.);

2) в 2002 г. работником были понесены следующие расходы:

• расходы на проезд - 1800,00 руб. (включая НДС);
• суточные - 840,00 руб. (120 х 7 дн.), из которых 140,00 руб. - суточные сверх норм, действующих в 2002 г. (840,00 руб. - 100,00 руб. х 7 дн.);
• расходы по найму жилья - 3600,00 руб. (включая НДС).

В данном случае в качестве расхода по командировке в целях налогообложения в январе 2002 г. может быть принята сумма 8489,71 руб., из которых:

• 5199,82 руб. - [(1800,00 + 3600,00) - ((1800,00 + 3600,00) х 16,67%) + 700,00] - по расходам 2002 г.,
• 3289,89 руб. - [(1800,00+1620,00) - ((1800,00 + 1620,00) х 16,67%) + 440,00] - по расходам 2001 г.

В этой статье мы рассмотрели только один из аспектов применения на практике норм налогового законодательства по налогу на прибыль.

Разъяснения по самому широкому кругу вопросов - о методах учета доходов и расходов, о формировании налоговой учетной политики, об особенностях налогового учета различных операций, о порядке расчета и уплаты налога - содержатся в сборнике "Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 году".

Получить подробную информацию можно в офисе нашей компании по телефону (495) 737-4747.

Ссылки на нормативные документы:

<1> п. 1 ст. 264 НК РФ
<2> п. 1 ст. 318, ст. 320 НК РФ
<3> п. 1 ст. 252 НК РФ