Налоговый учет представительских расходов

А. С. Грибкова,
эксперт компании "Консультант Плюс"

Изменения, внесенные 25 главой Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" в порядок учета различных видов расходов предприятий затронули и представительские расходы. Несмотря на то, что эти расходы по-прежнему нормируются, теперь норматив рассчитывается от расходов на оплату труда за отчетный период, а не в процентах от объема выручки, как было установлено ранее. Подробный комментарий к новому порядку учета представительских расходов содержит предлагаемая ниже статья из сборника методических материалов "Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 году", выпущенного компанией "Консультант Плюс".

Основные изменения

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ изменяет порядок учета для целей налогообложения представительских расходов.

Представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией <1>. Следовательно, при применении метода начисления такие расходы учитываются как косвенные <2>.

Новый порядок

• Состав представительских расходов

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика <3>:

- на проведение официального приема (завтрака, обеда или аналогичного мероприятия) для представителей других организаций и официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода проведения представительских мероприятий независимо от места их проведения.

Не относятся к представительским расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний участников представительских мероприятий <3>.

• База для расчета норматива представительских расходов

Базой для расчета норматива представительских расходов является сумма расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период <3>.
Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные требованиями законодательства Российской Федерации, трудовыми и (или) коллективными договорами <4>.

• Норматив представительских расходов

Расходы налогоплательщика на осуществление представительских мероприятий признаются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда <5>. Представительские расходы в части, превышающей данный норматив, при определении налоговой базы не учитываются <6>.

Первичные учетные документы

Организации целесообразно разработать распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.), содержащий сведения о месте проведения встречи, количестве приглашенных лиц и участников со стороны организации, периоде проведения, а также перечень обсуждаемых вопросов, чтобы подтвердить цель данного мероприятия.

Пример отражения ЗАО "Мираж" расходов на проведение деловых переговоров

ЗАО "Мираж" в январе 2002 г. проведены переговоры с деловыми партнерами с целью расширения сотрудничества на взаимовыгодных условиях. При приеме участников переговоров произведены следующие затраты (все суммы - без учета НДС):

- затраты на официальный прием (завтрак, обед) - 10 000,00 руб.;
- услуги переводчика при проведении переговоров - 6000,00 руб.;
- доставка транспортом участников переговоров к месту их проведения и обратно - 600,00 руб.;
- билеты в театр - 1000,00 руб.;
- доставка транспортом в театр и обратно - 400,00 руб.;
- буфетное обслуживание в театре - 400,00 руб.
Общая сумма затрат составила 18 400,00 руб.

С 01.01.2002 расходы, связанные с организацией развлечений, а именно билеты в театр, доставка транспортом в театр и обратно, буфетное обслуживание в театре, не относятся к представительским в целях налогообложения прибыли. Следовательно, сумма расходов, признаваемых в целях налогообложения представительскими, составила 16 600 руб. (10 000,00 + 6000,00 + 600,00). В I квартале 2002 г. расходы на оплату труда составили 320 000,00 руб. Так как норматив представительских расходов для целей налогообложения прибыли равен 12 800,00 руб. (320 000,00 x 4%), то по итогам I квартала 2002 г. представительские расходы в сумме 3800,00 руб. (16 600,00 - 12 800,00) при определении налоговой базы не учитываются.

--------------------------------
Ссылки на нормативные документы:
<1> п. 1 ст. 264 НК РФ
<2> п. 1 ст. 318, ст. 320 НК РФ
<3> п. 2 ст. 264 НК РФ
<4> ст. 255 НК РФ
<5> п. 2 ст. 264 НК РФ
<6> п. 44 ст. 270 НК РФ