Какое имущество организации облагается налогом на имущество

Какое имущество организации облагается налогом на имущество

Оглавление:

1. Что является объектом обложения налогом на имущество организаций

2. Что не является объектом обложения налогом на имущество организаций

3. Какие объекты линий электропередач облагаются налогом на имущество

4. Облагаются ли налогом на имущество доходные вложения в материальные ценности

5. Облагаются ли налогом на имущество жилые помещения, которые числятся на балансе организации

6. Облагается ли налогом на имущество основное средство, которое не введено в эксплуатацию

7. Облагается ли налогом на имущество оборудование к установке, которое числится на счете 07

1. Что является объектом обложения налогом на имущество организаций

Для российской организации объектом обложения является:

1) недвижимость, которая учитывается на балансе как основное средство, если налоговая база в отношении нее определяется как среднегодовая стоимость. Облагать эту недвижимость нужно, даже если она (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, ст. ст. 378, 378.1 НК РФ):

• передана другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;

• передана в доверительное управление (кроме передачи в ПИФ);

• внесена в совместную деятельность;

• получена по концессионному соглашению;

• получена вами как управляющей компанией ПИФ;

• передана в аренду, в том числе по договору лизинга;

2) недвижимость, находящаяся в РФ и по общему правилу принадлежащая организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения), полученная по концессионному соглашению, если налоговая база в отношении нее определяется как кадастровая стоимость (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ).

		См. также: Что относится к недвижимости для налога на имущество организаций Кто платит налог на имущество по арендованному имуществу Кто платит налог на имущество при лизинге

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которую использует представительство. Налог они уплачивают в тех же случаях, что и российские организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Если недвижимость к деятельности представительства не относится, то она будет объектом обложения в тех же случаях, что и у иностранных организаций, у которых нет представительств в РФ (пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которая по общему правилу (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

• находится на территории РФ и принадлежит таким организациям на праве собственности;

• получена по концессионному соглашению;

• налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость.

		См. также: Облагается ли налогом на имущество движимое имущество организации Какая недвижимость облагается налогом на имущество

1.1. Являются ли ОС из первой и второй амортизационных групп объектом обложения налогом на имущество

ОС из первой и второй амортизационных групп не являются объектом обложения налогом на имущество.

Облагается налогом только недвижимость, а указанные ОС являются движимыми (п. 1 ст. 374 НК РФ, ст. 130 ГК РФ).

1.2. Являются ли нематериальные активы объектом обложения налогом на имущество

НМА не являются объектом обложения налогом на имущество.

Облагается налогом только недвижимость, но НМА к ней не относятся (п. 1 ст. 374 НК РФ, ст. 130 ГК РФ, пп. "а" п. 4, п. 6 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы").

1.3. Являются ли транспортные средства объектом обложения налогом на имущество

Транспортные средства не являются объектом обложения налогом на имущество, кроме тех, которые относятся к недвижимости (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Недвижимыми вещами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, которые нужно регистрировать (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Соответственно, если транспортное средство подлежит госрегистрации и учитывается организацией как основное средство, то налог надо платить. К такому выводу пришла ФНС России в Письме от 17.03.2021 N БС-3-21/1931@ в отношении беспилотного воздушного судна. Минфин России подтвердил данный вывод в отношении маломерных и воздушных судов в Письмах от 18.04.2025 N 02-07-08/39521, от 08.02.2022 N 03-05-05-01/8434.

Но из этого правила есть исключения. Не признаются объектами обложения:

• ледоколы, суда с ядерными энергоустановками, а также суда атомно-технологического обслуживания (пп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ);

• суда, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).

		См. также: Налоговые льготы по налогу на имущество организаций

1.4. Является ли недвижимость для перепродажи объектом обложения налогом на имущество

Недвижимость, которую вы купили для перепродажи и учли на счете 41 "Товары", облагается налогом на имущество, если налоговая база в отношении нее определяется как кадастровая стоимость (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

		См. также: В каких случаях организация должна платить налог на имущество по кадастровой стоимости, а в каких - по среднегодовой

1.5. Является ли недвижимость, составляющая ПИФ, объектом обложения налогом на имущество.

Недвижимое имущество, составляющее ПИФ, признается объектом налогообложения на общих основаниях, если соблюдаются условия, перечисленные в п. 1 ст. 374 НК РФ.

Налог по такому имуществу исчисляется в общем порядке с соблюдением требований п. 1 ст. 374 НК РФ одним из двух способов (Письма ФНС России от 08.04.2020 N БС-4-21/5973@, от 20.03.2020 N БС-4-21/4873@):

• по кадастровой стоимости;

• среднегодовой стоимости.

Однако налогообложение такого имущества имеет следующие особенности (п. 2 ст. 378 НК РФ):

1. оно облагается налогом у управляющей компании;

2. налог уплачивается за счет имущества ПИФа, а не за счет собственных средств управляющей компании.

Соответственно, налоговую отчетность по налогу, начисленному и уплаченному в отношении имущества ПИФа, обязана представлять управляющая компания (п. 1 ст. 386 НК РФ).

2. Что не является объектом обложения налогом на имущество организаций

Не являются объектом обложения (ст. 374 НК РФ):

• любое движимое имущество. Учтите выводы из судебных актов о том, является имущество движимым или нет (Обзор судебной практики, направленный Письмом ФНС России от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@ (Письмо не применяется в части, касающейся объектов электросетевого хозяйства), Обзор правовых позиций ВС РФ, направленный Письмом ФНС России от 16.08.2022 N СД-4-21/10747@);

• недвижимость, которая указана в п. 4 ст. 374 НК РФ. Сюда относятся, в частности, объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). На этом основании не облагаются налогом многолетние насаждения (Письмо Минфина России от 24.05.2021 N 03-05-05-01/39656). Также не облагается налогом на имущество благоустройство территории, поскольку неразрывно связано с указанными в пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ объектами (Письма Минфина России от 06.09.2021 N 03-05-05-01/71955, от 25.02.2021 N 02-05-10/13814).

		См. также: Налоговые льготы по налогу на имущество организаций

3. Какие объекты линий электропередач облагаются налогом на имущество

Движимое и недвижимое имущество, входящее в ЛЭП, для целей налогообложения является единым объектом. Это касается имущества, вынужденное выделение которого из электросетевого комплекса приведет к невозможности использовать его по целевому назначению и оказывать услуги по передаче электроэнергии. При исчислении налога стоимость такого имущества нельзя исключить из стоимости единого недвижимого объекта ЛЭП независимо от того, является это имущество само по себе движимым или недвижимым (Определения ВС РФ от 18.01.2023 N 306-ЭС22-26675, от 06.03.2023 N 306-ЭС23-510, от 14.04.2023 N 303-ЭС23-5254).

Например, в составе единого недвижимого объекта ЛЭП облагаются налогом на имущество организаций автотрансформаторы силовые, выключатели высоковольтные воздушные, выключатели высоковольтные элегазовые, заградители высокочастотные, комплектные распределительные устройства, конденсаторы связи, трансформаторы напряжения высоковольтные, трансформаторы тока высоковольтные, электрические защиты (Определение ВС РФ от 18.01.2023 N 306-ЭС22-26675).

Если ЛЭП, в свою очередь, входит в состав единого недвижимого комплекса (в частности, ГЭС или ГРЭС), то облагается налогом на имущество организаций в составе такого комплекса (Определения ВС РФ от 18.01.2023 N 306-ЭС22-26675, от 14.04.2023 N 303-ЭС23-5254).

Дополнительно отметим, что, по мнению Минэнерго России, в рамках комплекса энергетических объектов, задействованных в едином техпроцессе или имеющих технологическую связь, функционируют объекты ОС, учитываемые как отдельные инвентарные объекты, часть из которых - движимое имущество, которое не облагается налогом на имущество, а часть - недвижимое имущество, стоимость которого включается в налоговую базу по налогу на имущество. Также Минэнерго России приводит перечень признаков, которые предлагает использовать при классификации объектов электро- и теплоэнергетики в качестве движимого или недвижимого имущества (Письмо Минэнерго России от 14.02.2025 N ЕГ-2286/07).

		См. также: Облагается ли налогом на имущество трансформаторная подстанция

4. Облагаются ли налогом на имущество доходные вложения в материальные ценности

Активы на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" облагаются налогом на имущество, если относятся к инвестиционной недвижимости (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 11 ФСБУ 6/2020).

При этом проверьте: возможно, ваша недвижимость входит в число объектов, которые не облагаются налогом или по которым установлена льгота (п. 2 ст. 372, п. 4 ст. 374, ст. 381 НК РФ).

5. Облагаются ли налогом на имущество жилые помещения, которые числятся на балансе организации

У российской организации жилье облагается, если (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 141.4 ГК РФ, п. 1 ст. 374, пп. 4 п. 1, п. 2, пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

• числится как основное средство;

• числится не как ОС (например, как товар для перепродажи) и при этом в регионе, где оно находится, принят закон о том, что с жилья надо платить налог по кадастровой стоимости. Кроме этого, должны соблюдаться еще и другие условия.

У иностранной организации, которая использует жилье в деятельности своего постоянного представительства в РФ, оно облагается в том же порядке, что и у российской организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Иностранные организации, которые не используют жилье в деятельности постоянного представительства в РФ (или у которых нет такого представительства), платят налог, если оно у них в собственности (пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ).

6. Облагается ли налогом на имущество основное средство, которое не введено в эксплуатацию

Да, облагается. Это не зависит от того, почему недвижимое ОС не введено в эксплуатацию.

Даже если его физически нельзя использовать и оно не готово к эксплуатации (например, здание не достроено) и вы не должны учитывать его как ОС (объект не введен в эксплуатацию по каким-то другим причинам), налог вы должны начислить. Важно, чтобы при этом соблюдалось условие: налоговая база в отношении имущества определяется как кадастровая стоимость. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Движимые ОС объектом обложения не являются, а значит налогом не облагаются независимо от того, введены они в эксплуатацию или нет. Это следует из п. 1 ст. 374 НК РФ.

		См. также: В каких случаях с вложений во внеоборотные активы на счете 08 нужно платить налог на имущество организаций

7. Облагается ли налогом на имущество оборудование к установке, которое числится на счете 07

Оборудование на счете 07 не относится ни к основным средствам, ни к объекту недвижимости, у которого может быть кадастровая стоимость, поэтому само по себе не облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Однако если на этом счете у вас зависло оборудование, которое является неотъемлемой частью недвижимости (например, лифты, эскалаторы, системы вентиляции здания), то проверяющие доначислят по нему налог.

Ведь в этом случае имущество на счете 07 числится ошибочно. Вы должны были включить его в состав недвижимости и облагать налогом (п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2 НК РФ, п. п. 4, 10 ФСБУ 6/2020, Инструкция по применению Плана счетов, ОКОФ ОК 013-2014, п. п. 6, 20, 21 ч. 2 ст. 2 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений, Письма ФНС России от 08.02.2019 N БС-4-21/2181, N БС-4-21/2179). При этом, если недвижимость учитывается на счете 08, в некоторых случаях она облагается налогом.

По оборудованию, которое относится к движимому имуществу, налог начислять не нужно, так как оно не является объектом обложения. Это следует из п. 1 ст. 374 НК РФ. Признаки такого оборудования перечислены в Письме Минэнерго России от 14.02.2025 N ЕГ-2286/07.

		См. также: В каких случаях с вложений во внеоборотные активы на счете 08 нужно платить налог на имущество организаций