Как отражать в бухгалтерском учете полученные займы и кредиты?

51

(50)

66

(67)

Выписка банка по

расчетному счету

(Приходный кассовый

ордер)

66

(67)

51

(50)

Выписка банка по

расчетному счету

(Расходный кассовый ордер)

Как перевод краткосрочных займов в долгосрочные отразить в бухгалтерском учете и отчетности

В бухгалтерском учете суммы полученных займов и начисленных по ним процентов отражаются по кредиту счета:

• 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", если заем получен на срок не более 12 месяцев;

• 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", если заем получен на срок более 12 месяцев.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет, на котором учитывается задолженность по займу, не зависит от длительности периода, оставшегося до ее погашения, а определяется условиями договора займа.

Перенести сумму основного долга по договору займа, отраженную на счете 66, в кредит счета 67 необходимо, если изначально заем был получен на срок не более 12 месяцев, но впоследствии сторонами заключено соглашение о продлении срока возврата заемных средств, в результате чего весь срок пользования заемными денежными средствами стал превышать 12 месяцев.

Задолженность по уплате процентов (при наличии) также переведите со счета 66 (субсчет по учету процентов по краткосрочным займам) в кредит счета 67 (субсчет по учету процентов по долгосрочным займам). Ведь проценты по долгосрочным займам учитываются на отдельном субсчете к счету 67 независимо от срока их уплаты (Инструкция по применению Плана счетов).

Если же в результате заключения соглашения оставшийся до погашения задолженности срок стал превышать 12 месяцев, вы можете сделать запись в аналитическом учете к счету 67 (по аналитическим счетам учета краткосрочной и долгосрочной задолженности), если ведете такую аналитику.

В бухгалтерской отчетности задолженность по договору займа отражают в составе показателя с кодом:

• 1410 "Заемные средства" разд. IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса, если на отчетную дату срок погашения соответствующей задолженности (суммы основного долга и (или) процентов) превышает 12 месяцев;

• 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса, если на отчетную дату срок погашения соответствующей задолженности (суммы основного долга и (или) процентов) не превышает 12 месяцев.

Это следует из п. 17, пп. "а", "в" п. 18, п. п. 19, 20 ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность".

Если стороны договора займа заключили соглашение об отсрочке возврата заемных средств и (или) уплаты процентов, перенести соответствующую сумму задолженности из разд. V "Краткосрочные обязательства" в разд. IV "Долгосрочные обязательства" необходимо, если выполняются условия:

• на предыдущую отчетную дату период до погашения задолженности не превышал 12 месяцев;

• соглашение об отсрочке заключено в период между текущей и предыдущей отчетными датами;

• на отчетную дату после заключения соглашения об отсрочке период до погашения задолженности превышает 12 месяцев.

В таком случае в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

• краткосрочную кредиторскую задолженность на отчетную дату уменьшите, а долгосрочную - увеличьте на сумму задолженности, переведенной из краткосрочной в долгосрочную. Для этого покажите изменения в графе "переклассифицировано" таблицы 8.1 пояснений;

• информацию о сроке погашения займа раскройте с учетом изменения.

Если же соглашение об отсрочке возврата заемных средств и (или) уплаты процентов заключено после отчетной даты до даты составления бухгалтерской отчетности, то в бухгалтерском балансе на эту отчетную дату переносить задолженность из краткосрочных обязательств в долгосрочные не следует. Соответствующая информация в случае ее существенности раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 19 ФСБУ 4/2023, п. п. 5, 6, 10, 11 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты").

10

(41)

66

(67)

Договор товарного займа,

Отгрузочные документы заимодавца,

Акт о приемке материалов, Приходный ордер

(Акт о приемке товаров)

66

(67)

66

(67)

10

(41)

Договор товарного займа,

Накладная на отпуск материалов на сторону

(Товарная накладная)

66

(67)

66

(67)

66

(67)

Как определить сумму процентов по займам (кредитам), которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива

В стоимость инвестиционного актива включайте проценты по займам (кредитам), непосредственно связанные с его приобретением (созданием) (п. 7 ПБУ 15/2008). Сумму таких процентов определяйте по следующим правилам.

1. Проценты, начисленные по займу (кредиту), включайте в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):

   • расходы по приобретению (созданию) актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

   • расходы по займам, связанные с приобретением (созданием) актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

   • работы по приобретению (созданию) актива начаты.

Например, если заем на строительство инвестиционного актива получен в марте, а работы начаты в мае, то сумму процентов, начисленную за март и апрель, учитывать в стоимости актива не надо.

2. Прекратите включать проценты в стоимость актива на наиболее раннюю из дат:

   • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения (создания) актива (п. 12 ПБУ 15/2008);

   • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), несмотря на незавершенность работ по его приобретению (созданию) (п. 13 ПБУ 15/2008).

3. Если полученные на приобретение (создание) инвестиционного актива заемные средства вы временно используете в качестве финансовых вложений, сумму процентов, включаемых в стоимость актива, уменьшите на величину дохода, полученного от такого использования (п. 10 ПБУ 15/2008).

Например, организация получила кредит на строительство склада в сумме 10 000 000 руб. На дату получения кредита строительство уже начато. Из полученных средств организация выдала заем другой организации - 3 000 000 руб. Сумма процентов по кредиту, подлежащая уплате за отчетный период, составила 800 000 руб. Проценты к получению по займу за отчетный период - 125 000 руб. В такой ситуации сумма процентов по кредиту, которую организация должна включить в отчетном периоде в стоимость склада, - 675 000 руб. (800 000 руб. - 125 000 руб.).

4. Если организации предоставлена субсидия из федерального бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов по полученному кредиту, проценты включаются в стоимость инвестиционного актива в сумме за минусом полученной субсидии. Такой же подход применяется, когда субсидия еще не получена, но вероятность ее получения высока (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

5. Не включайте в стоимость инвестиционного актива проценты, начисленные в период приостановки приобретения (создания) инвестиционного актива, при одновременном выполнении следующих условий (п. 11 ПБУ 15/2008):

   • период приостановки приобретения (создания) актива составляет более трех месяцев;

   • в период приостановки не согласовываются технические и (или) организационные вопросы, возникшие в процессе приобретения (создания) инвестиционного актива.

Прекратите включать проценты в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановки приобретения (создания) актива, и возобновите такое включение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения (создания) актива.

6. Если на приобретение (создание) инвестиционного актива потрачены средства займов (кредитов), которые получены на цели, не связанные с таким приобретением (созданием), то проценты по этим заемным средствам включайте в стоимость актива пропорционально доле потраченных на приобретение (создание) актива средств в общей сумме подлежащих возврату займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением (созданием) актива (п. 14 ПБУ 15/2008).

Например, организация в отчетном периоде получила заем на общие цели в размере 1 400 000 руб. Из них на строительство торгового павильона было потрачено 600 000 руб. Сумма процентов за отчетный период составила 168 000 руб. В такой ситуации сумма процентов, которую организация должна включить в стоимость инвестиционного актива, равна 72 000 руб. (168 000 руб. x (600 000 руб. / 1 400 000 руб.)).

08

(20

и др.)

66-проценты

(67-проценты)

66-проценты

(67-проценты)

66-проценты

(67-проценты)

51

(50)

Выписка банка по

расчетному счету

(Расходный кассовый ордер)

66-проценты

(67-проценты)

66-проценты

(67-проценты)

51

(50)

Выписка банка по

расчетному счету

(Расходный кассовый ордер)

См. также:

• Как рассчитать и уплатить проценты по договору займа

• Как рассчитывать проценты по займам и кредитам для целей налогового учета

• Как учитывать проценты по займу (кредиту) в иностранной валюте

• Как учесть расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Как заемщику отражать в учете операции по договору инвестиционного займа

Под инвестиционным займом обычно понимают целевой заем, средства которого направляются на финансирование определенного бизнес-проекта. В договоре инвестиционного займа процентная ставка за пользование заемными средствами может быть установлена не в виде фиксированного процента годовых, как это обычно бывает в договоре займа, а в виде процента, который зависит от выручки или прибыли заемщика (п. 2 ст. 809 ГК РФ). График возврата суммы займа также может зависеть от финансовых результатов заемщика.

Учет операций по договору инвестиционного займа ведите в обычном порядке:

• в бухгалтерском учете сумму основного долга отражайте на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока, на который получен заем. Проценты, начисленные в соответствии с условиями договора, учитывайте обособленно по кредиту того же счета (66 или 67). Включайте их в стоимость инвестиционного актива или относите к прочим расходам на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа;

• в налоговом учете при получении займа дохода не возникает, возврат займа не является расходом. Проценты в размере, установленном в договоре, включайте во внереализационные расходы на конец каждого месяца и на дату возврата займа. Есть особенности учета процентов по контролируемой задолженности и контролируемым сделкам.

В договорах инвестиционного займа стороны могут предусмотреть возможности погашения обязательств альтернативными способами, в частности: с применением уступки заимодавцу имеющихся у заемщика к моменту наступления срока возврата прав требования; путем предоставления отступного (но без указания на конкретный объект, подлежащий передаче); посредством принятия заимодавца в состав участников общества с одновременным увеличением уставного капитала путем зачета требования о возврате займа.

В случаях реализации альтернативных способов погашения займа отражайте в учете в обычном порядке соответствующие факты хозяйственной жизни, например:

1. передачу соответствующих прав требования заимодавцу в качестве отступного или их уступку с последующим зачетом встречных однородных требований;

2. предоставление отступного имуществом (имущественными правами, отличными от права требования);

3. увеличение уставного капитала организации-заемщика за счет вклада третьего лица - заимодавца путем зачета требования по долговому обязательству - записями в бухгалтерском учете. В целях налогообложения прибыли ни доходов, ни расходов при этом не возникает (пп. 3 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Как заемщику отражать в бухгалтерском учете проценты по займу, если договором займа установлена их капитализация

Условие договора займа о капитализации начисленных процентов означает, что проценты за пользование денежными средствами в последующие периоды начисляются на сумму займа, увеличенную на сумму начисленных ранее и капитализированных процентов. Оно устанавливает особый порядок расчета процентов - так называемые сложные проценты или проценты на проценты. При этом квалификация капитализированных процентов не меняется, они не становятся суммой займа (суммой основного долга), а остаются процентами, так как новации долга по оплате процентов в заемное обязательство не происходит. Сумма займа установлена в договоре и остается неизменной (п. 1 ст. 807 ГК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2010 N КГ-А40/13281-09 по делу N А40-94498/08-31-955).

Соответственно, в бухгалтерском учете заемщика капитализация процентов не отражается, они продолжают учитываться обособленно от суммы займа, например, на аналитическом счете "Задолженность по уплате процентов", открытом к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

См. также: Как учесть расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Как заемщику отражать проценты по полученным займам или кредитам в бухгалтерском балансе

Сумму процентов, начисленных, но не уплаченных на отчетную дату, в бухгалтерском балансе отражайте (п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01):

• в составе показателя с кодом 1410 "Заемные средства" разд. IV "Долгосрочные обязательства", если их нужно уплатить заимодавцу (кредитору) по истечении 12 месяцев после отчетной даты;

• в составе показателя с кодом 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства", если их нужно уплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты.

См. также: Как отражать кредиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности Как раскрыть информацию о дебиторской и кредиторской задолженности в пояснениях к бухгалтерскому балансу