Занижение налоговой базы по налогу на прибыль

Готовое решение: Занижение налоговой базы по налогу на прибыль
(Консультант Плюс, 2025)

Документ предоставлен Консультант Плюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 10.06.2025

Консультант Плюс | Готовое решение | Актуально на 10.06.2025

Занижение налоговой базы по налогу на прибыль

Из анализа вашей отчетности, сведений от третьих лиц и иной информации, которая есть у инспекции, она может посчитать, что вы занижаете налоговую базу по налогу на прибыль.

Но выявить и зафиксировать нарушения, которые вы допустили при формировании налоговой базы, могут только в результате камеральной проверки вашей декларации по налогу на прибыль либо выездной налоговой проверки.

За занижение налоговой базы предусмотрена ответственность.

Оглавление:

1. Что приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль

2. Как инспекция выявляет занижение налоговой базы по налогу на прибыль

3. Какой штраф предусмотрен за занижение налоговой базы по налогу на прибыль

1. Что приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль

Вы занизите налоговую базу, например, если (ст. 247, п. п. 1, 8 ст. 274, п. 1 ст. 283, ст. 313 НК РФ):

не включите в нее все облагаемые доходы отчетного (налогового) периода;

См. также:

Как учитываются доходы от реализации при расчете налога на прибыль
Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль

отразите в расходах затраты, которые нельзя учесть, расходы другого периода или нормируемые расходы в сумме, превышающей норматив;

См. также: Как учесть расходы организации при расчете налога на прибыль

необоснованно уменьшите базу на сумму убытка.

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете исправить занижение доходов от реализации или завышение расходов в прошедшем отчетном (налоговом) периоде и избежать ответственности за неуплату налога

При выявлении факта занижения доходов от реализации или завышения расходов, учтенных при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за прошедший отчетный (налоговый) период, который повлек занижение суммы налога к уплате, вам нужно:

в зависимости от вида допущенной ошибки внести исправления в первичные учетные документы или в налоговые регистры за тот период, в котором была совершена ошибка;
пересчитать налоговую базу за период, в котором занижены доходы или завышены расходы, и определить правильную сумму налога или авансового платежа (п. 1 ст. 54 НК РФ);
рассчитать пени с суммы недоимки, если срок уплаты налога (авансового платежа) прошел (п. 2 ст. 57 НК РФ);
убедиться, что сальдо вашего ЕНС положительно и позволяет покрыть сумму налога к доплате и пени. При недостаточности средств на ЕНС внесите недостающую сумму. Инспекция самостоятельно зачтет необходимые суммы в счет уплаты недоимки и пени;
подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ). Рекомендуем сдать уточненные декларации за отчетный период совершения ошибки и последующие отчетные (налоговый) периоды до конца года, если выявлена ошибка прошедшего года. Если ошибка допущена в текущем году, то сдайте уточненные декларации за отчетный период совершения ошибки и последующие периоды, за которые вами сданы первичные декларации.

Эти действия позволят вам избежать штрафа за неуплату налога, если будут выполнены до того, как инспекция обнаружит допущенную вами ошибку или назначит выездную проверку (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Как в налоговом учете исправить занижение налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении подлежащей списанию кредиторской задолженности, не списанной вовремя

Если вы своевременно не списали кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности или имеются иные основания для списания, то в общем случае вы занизили налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку вовремя не признали в этой сумме внереализационный доход. При обнаружении ошибки вам необходимо оформить первичные учетные документы о списании кредиторской задолженности. В налоговом регистре на последний день того отчетного (налогового) периода, в котором возникли основания для списания задолженности, надо отразить внереализационный доход. Дальнейшие действия такие же, как и в случае исправлений при занижении дохода от реализации. Они описаны выше.

2. Как инспекция выявляет занижение налоговой базы по налогу на прибыль

Занижение налоговой базы инспекция может выявить только в рамках камеральной или выездной проверки (п. 1, пп. 12 п. 3 ст. 100, ст. 100.1, п. 1 ст. 101 НК РФ).

При камеральной проверке вашей декларации инспекция сопоставит полученные данные:

с вашей отчетностью за другие периоды и по другим налогам, бухгалтерской отчетностью;
документами, предоставленными вами и вашими контрагентами по запросам инспекции при встречных проверках и по другим основаниям;
другой информацией, которая есть у нее.

Если у проверяющих возникнут вопросы, они могут запросить у вас пояснения, в том числе вызвав в инспекцию для этого (пп. 4 п. 1 ст. 31, п. п. 3, 8.8 ст. 88 НК РФ).

См. также:

Какие мероприятия налогового контроля инспекция может проводить при камеральной проверке
Ответ на требование налоговой инспекции о представлении пояснений
Какие документы могут затребовать при проведении камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль

Если инспекция подозревает, что вы занижаете базу, но не может это подтвердить в рамках камеральной проверки, то вас могут включить в план выездных проверок.

В ходе выездной проверки у инспекции есть больше возможностей, чтобы выяснить, занижена налоговая база или нет.

См. также:

По каким критериям отбирают налогоплательщиков для выездной налоговой проверки
Какие мероприятия налогового контроля инспекция может проводить при выездной проверке

Выявленные при проверке занижения налоговой базы проверяющие отразят в акте проверки (п. 1, пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ). А затем по итогам рассмотрения акта и других материалов проверки, ваших возражений, если вы их подавали, вынесут итоговое решение по проверке (п. 6 ст. 100, п. п. 1, 7 ст. 101 НК РФ).

См. также: В каком порядке рассматривают материалы налоговой проверки

2.1. На основании каких фактов инспекция может сделать вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль

Конкретного перечня нет. Инспекция будет обращать внимание на любые обстоятельства и показатели исходя из их экономической сущности.

Например, сделать вывод о занижении налоговой базы проверяющие могут на основании следующих фактов:

несоблюдение контрольных соотношений в декларации (расчете) по налогу на прибыль;
несоблюдение порядка отражения отдельных показателей в налоговой декларации (расчете), даже если общие суммы указаны вами правильно. Например, вы отразили в строке 020 Приложения N 2 к листу 02 декларации расходы на торговлю покупными товарами, включая стоимость таких товаров, которые были реализованы в отчетном периоде (строка 030). Но выручка от реализации покупных товаров в строке 012 Приложения N 1 к листу 02 декларации у вас не отражена;
противоречия с ранее представленными налоговыми декларациями (расчетами) по налогу на прибыль, например, если выручка от реализации покупных товаров у вас меньше, чем за предыдущий отчетный период текущего года;
разночтения с отчетностью по другим налогам, например, доходы от реализации в декларации по налогу на прибыль меньше налоговой базы по НДС за сопоставимый период;
сумма поступлений на ваши банковские счета больше, чем отражено в декларации (расчете) по налогу на прибыль;
несоответствие показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Например, сумма выручки в строке 2110 отчета о финансовых результатах превышает сумму доходов от реализации в строке 010 листа 02 декларации. Или расходы в бухотчетности меньше расходов в декларации по налогу на прибыль;
разная динамика сопоставимых показателей в налоговом и бухгалтерском учете. Например, бухгалтерская выручка растет быстрее, чем налогооблагаемая;
вы не представили пояснения, запрашиваемые инспекцией по выявленным несоответствиям и противоречиям в отчетности, или не обосновали расхождения;
вы не применяете методы учета, принятые в учетной политике для целей налогообложения;
показатели регистров налогового учета не соответствуют сведениям, которые отражены в декларации (расчетах) по налогу на прибыль;
отсутствуют документы, которые подтверждают факты хозяйственной деятельности;
данные об использованных энергетических и материальных ресурсах (в том числе сырье, комплектующих, вспомогательных и расходных материалах, таре) больше объемов производства и реализации;
есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды.

Дополнение Готового решения

В каких случаях доходы от реализации в декларации по налогу на прибыль могут быть меньше, чем налоговая база по НДС

Доходы от реализации, учитываемые при расчете налога на прибыль, могут оказаться меньше налоговой базы по НДС, если совершаются операции, которые облагаются НДС, но не учитываются при налогообложении прибыли. Например, это могут быть:

получение авансов в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов включаются в налоговую базу по НДС, но не учитываются в доходах при методе начисления;
безвозмездная передача имущества. Как правило, эта операция облагается НДС, но не приводит к признанию дохода для целей исчисления налога на прибыль;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Стоимость выполненных СМР включается в налоговую базу по НДС, но не образует доход для целей налогообложения прибыли;
передача товаров для собственных нужд, которая в ряде случаев облагается НДС, но не приводит к возникновению дохода для целей налогообложения прибыли.

Кроме того, в налоговую базу по НДС включают некоторые внереализационные доходы, например доходы от сдачи имущества в аренду (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 4 ст. 250 НК РФ).

3. Какой штраф предусмотрен за занижение налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговая ответственность за занижение налоговой базы по налогу на прибыль зависит от того, кто допустил такое нарушение - плательщик налога на прибыль или налоговый агент.

Кроме того, ответственное должностное лицо, допустившее такое нарушение (например, руководителя организации), могут привлечь к административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности.

См. также:

Какие штрафы и в каком размере предусмотрены за неуплату, неполную или несвоевременную уплату налогов
Какая ответственность предусмотрена за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок
Общий порядок привлечения к налоговой ответственности