Как при применении ФСБУ 5/2019 "Запасы" раскрывать информацию в отчетности

Как при применении ФСБУ 5/2019 "Запасы" раскрывать информацию в отчетности

Оглавление:

1. Как отражать информацию о запасах в бухгалтерском балансе

2. Как заполнить разд. 6 "Запасы" в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

3. Какую еще информацию о запасах требует раскрывать ФСБУ 5/2019

1. Как отражать информацию о запасах в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе информацию о запасах приводите в разд. II "Оборотные активы" в составе показателя с кодом 1210 "Запасы". Отражайте балансовую стоимость запасов (пп. "а" п. 45 ФСБУ 5/2019). В общем случае это фактическая себестоимость запасов за вычетом резерва под обесценение (п. 23 ФСБУ 4/2023).

Показатель с кодом 1210 рассчитывают по формуле:

Товары в розничной торговле, учитываемые по продажной стоимости, в балансе показывайте за вычетом торговой наценки (скидки) (п. 35 ФСБУ 5/2019):

Если информация об отдельных видах запасов (материалах, товарах, готовой продукции и др.) является существенной, то раскрывайте ее самостоятельными показателями. Для этого детализируйте показатель с кодом 1210 (п. 10 ФСБУ 4/2023, п. 46 ФСБУ 5/2019).

В графе "Пояснения" к показателю, в составе которого отражаются запасы, укажите номер пояснения (п. 50 ФСБУ 4/2023).

2. Как заполнить разд. 6 "Запасы" в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Форму пояснений к бухгалтерскому балансу в части раскрытия информации о запасах определите на основе разд. 6 "Запасы" в Приложении N 8 к ФСБУ 4/2023. Он состоит из двух таблиц: 6.1 "Наличие и движение запасов" и 6.2 "Запасы, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав".

2.1. Как заполнить таблицу 6.1 "Наличие и движение запасов"

В таблице 6.1 отразите (пп. "б" п. 45 ФСБУ 5/2019, пп. "г" п. 69 ФСБУ 4/2023):

• данные о фактической себестоимости запасов и величине резерва под обесценение запасов на начало и конец отчетного периода;

• информацию о затратах за отчетный период;

• сведения о списании запасов за отчетный период с указанием данных об их фактической себестоимости и резерва под обесценение;

• данные об изменении величины созданного резерва за отчетный период;

• информацию об изменении видов запасов за отчетный период с указанием данных об их фактической себестоимости и резерва под обесценение;

• такие же сведения за аналогичный отчетный период года, предшествовавшего отчетному.

Заполняйте таблицу по следующим правилам:

• расшифруйте показатели "Запасы - всего за отчетный период" и "Запасы - всего за период предыдущего года, аналогичный отчетному" по видам запасов. Примеры видов запасов - сырье и материалы, незавершенное производство, полуфабрикаты, готовая продукция, товары отгруженные (п. 46 ФСБУ 5/2019, пп. "в" п. 46 ФСБУ 4/2023);

• данные о фактической себестоимости запасов и о величине созданного резерва под обесценение приводите отдельно - в разных графах таблицы;

• в графе "Изменения за период. Списано. Резерв под обесценение" укажите сумму резерва, отнесенного на уменьшение фактической себестоимости списанных запасов;

• в графу "Изменения за период. Резерв под обесценение" включите только разницу между суммами созданного резерва и резерва, восстановленного при увеличении чистой стоимости продажи запасов (ЧСП);

• изменения видов запасов приведите обособленно. В одной графе покажите их фактическую себестоимость, а в другой - резерв под обесценение.

В графу "Изменения за период. Изменения видов запасов. Фактическая себестоимость" внесите данные об оборотах по операциям, приводящим к изменению вида запасов. Примером является стоимость сырья и материалов, переданных в производство, себестоимость приходуемой (законченной производством) готовой продукции, стоимость отгруженных товаров до момента признания выручки от их продажи.

При этом в графе "Изменения за период. Затраты" отражайте дебетовые обороты по счетам учета запасов, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других запасов. В частности, покажите в этой графе стоимость запасов, приобретенных у контрагентов, увеличение стоимости незавершенного производства (за исключением стоимости отпущенных в производство сырья и материалов).

В графе "Изменения за период. Списано. Фактическая себестоимость" раскрывайте информацию о кредитовых оборотах по счетам учета запасов, если эти счета не корреспондируют с дебетом счетов учета других запасов. Например, указывайте в этой графе себестоимость проданной продукции, товаров, затраты на выполнение сданных заказчику работ, списанные в себестоимость продаж.

Если ваша организация в разрешенных случаях учитывает запасы по продажной или по справедливой стоимости, то рекомендуем модифицировать таблицу 6.1. Предусмотрите в ней графы для раскрытия информации о торговой наценке (скидке) или об изменениях стоимости запасов в результате переоценки. Вместо информации о фактической себестоимости запасов в последнем случае раскрывайте информацию об их справедливой стоимости.

		См. также: Как создать резерв под обесценение товаров, материалов и других запасов Как отражать в бухгалтерском учете обесценение товаров после их принятия к учету

2.2. Как заполнить таблицу 6.2 "Запасы, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав"

В таблице 6.2 раскройте (пп. "г" п. 45 ФСБУ 5/2019):

• информацию о балансовой стоимости запасов, находящихся в пути;

• сведения о балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге по договору или в силу закона;

• аналогичные данные на 31 декабря двух лет, предшествующих отчетному.

При заполнении таблицы 6.2 расшифруйте показатели "Запасы, находящиеся в пути, - всего" и "Запасы, находящиеся в залоге, - всего" по видам запасов. Примеры - сырье и материалы, незавершенное производство, полуфабрикаты, готовая продукция, товары отгруженные (п. 46 ФСБУ 5/2019, пп. "в" п. 46 ФСБУ 4/2023).

В таблице приводите информацию о балансовой стоимости запасов. Это может быть (п. п. 28, 34, 35 ФСБУ 5/2019, п. 23 ФСБУ 4/2023):

• фактическая себестоимость, если резерв под обесценение не создавался;

• фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение;

• продажная стоимость за вычетом торговой наценки (скидки);

• справедливая стоимость.

Пример раскрытия информации о запасах в бухгалтерском балансе и в разд. 6 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах На начало отчетного года (01.01.2025) в учете организации отражены запасы: основные материалы ("Материалы-1"), используемые для производства продукции ("Изделие-1"), в количестве 2 000 шт. стоимостью 295 руб. за штуку на общую сумму 590 000 руб.; вспомогательные материалы - 2 300 шт. стоимостью 100 руб. за штуку на общую сумму 230 000 руб.; готовая продукция "Изделие-1" - 25 шт., фактическая себестоимость каждой единицы - 37 500 руб., на общую сумму 937 500 руб. В течение 2025 г.: продано 10 шт. из остатка готовой продукции "Изделие-1" по цене за штуку, равной фактической себестоимости, - 37 500 руб. (без НДС); приобретены новые материалы ("Материалы-2"), предназначенные для выпуска новой продукции ("Изделие-2"), - 4 000 шт. по цене 300 руб. за штуку (без НДС) на общую сумму 1 200 000 руб. (без НДС); перечислено поставщику за "Материалы-2" 900 000 руб. Неоплаченный остаток материалов в количестве 1 000 шт. стоимостью 300 000 руб. (без НДС) находится в залоге у продавца в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ; отпущено в производство для изготовления "Изделий-2": "Материалы-2" - 2 000 шт. на сумму 600 000 руб.; вспомогательные материалы - 1 450 шт. на сумму 145 000 руб.; отражены затраты, связанные с производством "Изделий-2": заработная плата и отчисления с нее - 960 000 руб.; амортизация оборудования - 74 000 руб.; выпущено 50 шт. "Изделий-2", фактическая себестоимость которых составила 1 779 000 руб. (600 000 руб. + 145 000 руб. + 960 000 руб. + 74 000 руб.), НЗП на конец года отсутствует; продано 20 шт. "Изделий-2" по цене 40 000 руб. за штуку (без НДС); создан резерв под обесценение готовой продукции: чистая стоимость продажи "Изделия-1" (предполагаемая стоимость продажи за вычетом затрат на продажу) определена организацией в размере 34 500 руб. за штуку (без НДС); резерв под обесценение остатка продукции данного вида рассчитан в размере 45 000 руб. ((37 500 руб. - 34 500 руб.) x (25 шт. - 10 шт.)); создан резерв под обесценение материалов: на изготовление 1 шт. "Изделия-1" требуется 50 шт. "Материала-1" общей стоимостью 14 750 руб. (50 шт. x 295 руб.). Соответственно, доля фактической себестоимости материалов данного вида в общей сумме затрат на изготовление единицы продукции - 39,33% (14 750 руб. / 37 500 руб. x 100); чистая стоимость продажи 50 шт. "Материала-1" составляет 13 568,85 руб. (34 500 руб. x 39,33%); чистая стоимость продажи 1 шт. "Материала-1" равна 271,38 руб. (13 568,85 руб. / 50 шт.), а величина обесценения - 23,62 руб. (295 руб. - 271,38 руб.); резерв под обесценение "Материалов-1" - 47 240 руб. (23,62 руб. за 1 шт. x 2 000 шт.). Оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета запасов и резерва под их обесценение выглядит так: На начало периода Дебетовый оборот Кредитовый оборот На конец периода Вид запасов Кол-во, шт. Сумма, руб. Кол-во, шт. Сумма, руб. Кол-во, шт. Сумма, руб. Кол-во, шт. Сумма, руб. Счет 10 "Материалы" "Материалы-1" 2 000 590 000,00 0 0,00 0 0,00 2 000 590 000,00 Вспомогательные материалы 2 300 230 000,00 0 0,00 1 450 145 000,00 850 85 000,00 "Материалы-2" 0 0,00 4 000 1 200 000,00 2 000 600 000,00 2 000 600 000,00 ИТОГО по счету 10 820 000,00 1 200 000,00 745 000,00 1 275 000,00 Счет 43 "Готовая продукция" "Изделие-1" 25 937 500,00 0 0,00 10 375 000,00 15 562 500,00 "Изделие-2" 0 0,00 50 1 779 000,00 20 711 600,00 30 1 067 400,00 Итого по счету 43 937 500,00 1 779 000,00 1 086 600,00 1 629 900,00 Счет 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей" Резерв под обесценение материалов 0,00 47 240,00 -47 240,00 "Материалы-1" 0,00 47 240,00 -47 240,00 Резерв под обесценение готовой продукции 0,00 45 000,00 -45 000,00 "Изделие-1" 0,00 45 000,00 -45 000,00 ИТОГО по счету 14 0,00 92 240,00 -92 240,00 Организация заполнила формы бухгалтерской отчетности следующим образом. Фрагмент бухгалтерского баланса: Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2025 г. На 31 декабря 2024 г. 1 На 31 декабря 2023 г. 1 6.1, 6.2 Запасы 1210 2 813 в том числе: 6.1, 6.2 сырье и материалы 1211 1 228 6.1 готовая продукция 1212 1 585 Таблица 6.1 "Наличие и движение запасов" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: Наименование показателя Период На начало года Изменения за период На конец периода фактическая себестоимость резерв под обесценение затраты списано резерв под обесценение изменения видов запасов фактическая себестоимость резерв под обесценение фактическая себестоимость резерв под обесценение фактическая себестоимость резерв под обесценение Запасы - всего за 2025 г. 1 758 - 2 234 (1 087) - (92) X 2 905 (92) за 2024 г. 1 X в том числе: сырье и материалы за 2025 г. 820 - 1 200 - - (47) (745) - 1 275 (47) за 2024 г. 1 готовая продукция за 2025 г. 938 - 1 034 (1 087) - (45) 745 - 1 630 (45) за 2024 г. 1 Таблица 6.2 "Запасы, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав": Наименование показателя На 31 декабря 2025 г. На 31 декабря 2024 г. 1 На 31 декабря 2023 г. 1 Запасы, находящиеся в залоге, - всего 300 в том числе: материалы 300 1 Для упрощения примера данные за прошлые годы не приведены.

3. Какую еще информацию о запасах требует раскрывать ФСБУ 5/2019

В соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 дополнительно приведите следующую информацию:

1. о причинах, которые привели к увеличению ЧСП, - в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение (пп. "в" п. 45 ФСБУ 5/2019). Эту информацию можно раскрыть в текстовой форме (пп. "г" п. 66 ФСБУ 4/2023);

2. о способах расчета себестоимости запасов (пп. "д" п. 45 ФСБУ 5/2019). Раскройте эту информацию в текстовой части пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе информации об учетной политике (п. п. 17, 24 ПБУ 1/2008, пп. "б" п. 46 ФСБУ 4/2023);

3. о последствиях изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом) (пп. "е" п. 45 ФСБУ 5/2019). Информацию об изменении учетной политики включите в текстовую часть пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - раскройте факты, предусмотренные п. п. 21, 22 ПБУ 1/2008 (п. 24 ПБУ 1/2008, пп. "б" п. 46 ФСБУ 4/2023). Суммы корректировок в связи с изменением учетной политики включите в состав показателя "Корректировка в связи с: изменением учетной политики" отчета об изменениях капитала (п. 16 ПБУ 1/2008);

4. об авансах (предварительной оплате, задатках), уплаченных в связи с приобретением (созданием) запасов (пп. "ж" п. 45 ФСБУ 5/2019). Данные об авансах (предоплате, задатках) в обычном порядке включите в состав показателя с кодом 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса. Если эта информация существенна, приведите ее обособленно в составе самостоятельно введенного показателя, детализирующего показатель с кодом 1230. Раскройте данные об авансах (предоплате, задатках), связанных с приобретением (созданием) запасов, в разд. 7 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.