Построение системного контроля показателей управленческой отчетности

"Международный бухгалтерский учет", 2023, N 5

ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМНОГО КОНТРОЛЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Предмет. Детализированное представление данных во внутренней (управленческой) отчетности позволяет руководству предприятия осуществлять контроль эффективности деятельности путем сопоставления показателей. Вместе с тем руководители, как правило, замещают этим видом контроля контроль, нацеленный на обеспечение достоверности показателей в самих управленческих отчетах. В связи с этим в исследовании рассматривается контроль достоверности управленческих показателей на различных этапах их формирования.

Цели. Систематизация и обобщение знаний об особенностях построения системного контроля показателей управленческой отчетности.

Методология. В процессе исследования использовались диалектический подход, наблюдение, синтез разрозненной информации, анализ полученных результатов, а также методы бухгалтерского учета. Информационную базу исследования составили нормативно-правовые акты, формирующие основы бухгалтерского законодательства, научные труды российских и зарубежных ученых, посвященные управленческому учету и отчетности.

Результаты. Выявлена проблема замещения контроля достоверности показателей управленческих отчетов контролем эффективности деятельности, осуществляемым путем сопоставления показателей. Предложены этапы построения контроля на предприятии, даны рекомендации по их осуществлению с учетом управленческих целей руководства. Обоснована возможность усиления контроля достоверности управленческих данных в условиях развития цифровых технологий.

Выводы. Системный контроль на предприятии должен осуществляться на всех этапах формирования учетной информации - от ее ввода в программу и до составления итоговых (финансовых) форм управленческих отчетов. Значительная роль в качестве контрольного органа начинает отводиться финансовой бухгалтерии либо ее аналогу в управленческой подсистеме. Методы учета необходимо применять исходя из контекста целей управления. Внутри управленческой подсистемы требуется осуществление процедур внутреннего контроля.

В современных условиях возможности управленческого учета по формированию отчетных показателей определяются информационными потребностями менеджеров различного уровня управления. Это приводит к разнообразию форм управленческой отчетности, придает ей гибкость, делая возможным применение сразу нескольких вариантов одной и той же формы, причем каждый вариант предназначен для конкретного случая или объекта аналитики, требующих анализа и управленческого воздействия. В этой связи бухгалтерская финансовая отчетность, предназначенная не для внутренних, а для внешних пользователей, наоборот, максимально укрупняет показатели, чтобы коммерческая тайна была соблюдена, и потому не может сравниться с управленческой отчетностью по числу форм и разнообразию позиций [1 - 3], хотя последняя в отдельных случаях тоже может формироваться для внешних пользователей <1>.

--------------------------------

<1> Поленова С.Н. К вопросу оптимизации управленческой отчетности в организациях // Электронный научный журнал. 2020. N 9. С. 64 - 65.

Учитывая изложенное, сравним основные формы финансовой отчетности с их аналогами в подсистеме управленческого учета (табл. 1). Информация об управленческих формах и их аналитике взята из управленческих конфигураций фирмы "1С" - "1С:Комплексная автоматизация", "1С:Управление торговлей" и "1С:ERP Управление предприятием". Так как перечисленные конфигурации широко распространены в РФ, можно сделать вывод, что возможности формирования в этих программах управленческих отчетов являются типовыми для большинства российских компаний.

Таблица 1

Сопоставление форм отчетности в финансовой

и управленческой подсистемах

Источник: авторская разработка.

По данным табл. 1 видно, что управленческий баланс в конфигурациях "1С" формируется по трем основным разрезам, которые могут сочетаться друг с другом. Типовой разрез "по периодам" в управленческом балансе может быть представлен в любой удобной для руководства форме, например с разбивкой по месяцам (кварталам, полугодиям, годам) в течение выбранного периода, например года. В результате отобразится 12 колонок - по количеству месяцев в году, каждая из которых покажет активы и пассивы предприятия, которые можно будет сопоставлять, отслеживая их динамику за период. Если указать в настройках разные периоды, например "месяцы" - "кварталы", то колонки баланса покажут сначала ежемесячные данные, а потом - квартальные.

Другая аналитическая группировка позволяет детализировать информацию по собственным организациям, что может быть актуально для группы компаний. Дополнение аналитики "собственные организации" детализацией "по периодам" позволяет усилить контрольные возможности баланса в части анализа динамики показателей.

Специфическим является аналитический разрез "по документам". Очевидно, что баланс с такой группировкой будет крайне громоздким ввиду большого числа документов, чьи данные ведут к изменениям в активе и (или) пассиве. Поэтому указанная детализация актуальна при небольших объемах деятельности и (или) для короткого периода.

Управленческий баланс может быть составлен как в рублях, так и в любой валюте, выбор которой в качестве денежной единицы управленческого учета обычно обусловливается инфляционным давлением на национальную валюту. "Твердая" валюта другой страны, не зависящая от проблем в финансовой системе России, позволяет устранить инфляционные колебания в показателях управленческой отчетности, в том числе баланса.

В отличие от управленческого баланса, отчет о финансовых результатах в управленческой подсистеме представлен сразу несколькими формами, каждая из которых предназначена для решения собственных задач.

Первой формой, в которой раскрываются показатели по обычной деятельности фирмы, является отчет "Валовая прибыль предприятия". Как подсказывает название, в отчете отображается процесс формирования показателя валовой прибыли в разных аналитических разрезах по типовому алгоритму "выручка - себестоимость продаж". Полученная величина валовой прибыли показывается в рублях (или другой валюте управленческого учета) и процентах относительно выручки (рентабельность). Аналитическими разрезами, по которым формируется валовая прибыль, выступают: подразделения, менеджеры (при необходимости - в сочетании с их конкретными продажами) и группы аналитического учета, в качестве которых могут быть выбраны, например, склады, группы компаний (клиенты), контрагенты, номенклатура, периоды и пр. (рис. 1). В отчете "Валовая прибыль предприятия" данные отсортированы по убыванию выручки, поэтому месяцы 2022 г. приведены не по порядку.

Отчет "Валовая прибыль предприятия" по группе

аналитического учета "Период, месяц"

(с сортировкой выручки "по убыванию"),

конфигурация "1С:Управление торговлей 11"

Рисунок 1

Источник: авторская разработка.

Еще одной формой, отображающей процесс формирования на предприятии валовой прибыли, является отчет "Валовая прибыль по оплате отгрузок" или его разновидность - "Валовая прибыль по полной оплате отгрузок". Идея данного отчета заключается в том, что собственника могут интересовать не продажи "вообще", а только те из них, которые являются оплаченными. Выручка в таком отчете указывается только в размере поступившей оплаты от покупателя, а величина себестоимости пересчитывается в соответствующей пропорции. Данный отчет позволяет руководству устранять "неэффективные продажи" из анализа деятельности менеджеров и принимать на этой основе решения о премировании более обоснованно. В отчете помимо менеджеров могут выбираться и другие аналитические разрезы - периоды, подразделения, отдельные заказы (продажи) и пр.

В упомянутых конфигурациях "1С" показателю валовой прибыли придается особое внимание. По сути, разработчики свели значения выручки и себестоимости продаж к показателям основной деятельности предприятия, в то время как, например, величины расходов на продажу фактически приравнены к прочим расходам предприятия. Подобное отступление от традиционной для бухгалтерского финансового учета методологии приводит к тому, что в управленческих отчетах фактически отсутствует показатель "прибыль (убыток) от продаж", что наглядно демонстрирует отчет "Доходы и расходы предприятия", в котором формирование финансового результата происходит с участием всех показателей, включая прочие доходы и расходы, а не только выручки и себестоимости продаж (рис. 2). Подобно управленческому балансу, отчет "Доходы и расходы предприятия" может формироваться как в рублях, так и в любой другой валюте.

Отчет "Доходы и расходы предприятия" по группе

аналитического учета "Период, месяц", конфигурация

"1С:Управление торговлей 11", денежные единицы

Рисунок 2

Источник: авторская разработка.

Как показано на рис. 2, в разделах отчета "Прочие доходы" и "Прочие расходы" присутствуют как статьи по прочей деятельности, так и типовые для обычной деятельности предприятия статьи расходов (маркетинговые услуги, командировочные расходы и др.). По колонкам отчет детализирован в разрезе периодов (месяц), однако при необходимости аналитические группы можно изменить (по номенклатуре, менеджерам, договорам, организациям и др.). Нерелевантные статьи расходов можно убрать через функцию отбора, при этом наряду с показателем себестоимости продаж можно оставить в отчете расходы, обозначенные как "коммерческие", что сблизит данную форму с типовым отчетом о финансовых результатах в финансовом учете - в части показателей основной деятельности. Шаблон новой формы можно сохранить, чтобы в любой момент его можно было задействовать. Заметим, что управленческий учет оперирует детализированной аналитикой, соотнести с которой расходы на продажу не всегда возможно; в то время как отчет о финансовых результатах в финансовом учете формируется по предприятию в целом, что делает возможным расчет рентабельности обычной деятельности с учетом величин расходов на продажу (и управленческих расходов). По этой причине отчетам в управленческой подсистеме необязательно дублировать форматы отчетов бухгалтерского финансового учета.

Еще одной формой, отображающей процесс формирования прибыли или убытка на предприятии, является отчет "Финансовые результаты", структура которого немного иная, нежели у отчета "Доходы и расходы". Если последний чередовал различные виды доходов и расходов, детализируя их постатейно, то отчет "Финансовые результаты" сначала показывает все доходы (основные и прочие), а потом - все расходы (основные и прочие). Особенность такого отчета заключается в том, что в его колонках воспроизводится аналитическая группа "Направления деятельности", к чему не приспособлен отчет "Доходы и расходы". Приведем форму отчета "Финансовые результаты" с отбором в строках лишь тех показателей, которые связаны с выручкой и себестоимостью продаж и указанием в колонках направлений деятельности (рис. 3).

Отчет "Финансовые результаты" по группе

аналитического учета "Направления деятельности"

с исключением статей прочих доходов и расходов,

конфигурация "1С:Управление торговлей 11"

Рисунок 3

Источник: авторская разработка.

Как показано на рис. 3, направления деятельности представляют собой, как правило, группы объединенных по каким-либо признакам номенклатур, на которые в рамках управленческой подсистемы можно распределять расходы на продажу, отдельные статьи прочих расходов и др. Кроме того, направления деятельности могут быть представлены группами: продажа дистрибьюторам, продажа дилерам, продажа через торговую точку и т.п. Отчет "Финансовые результаты" показывает финансовые результаты по каждому направлению деятельности с учетом всех распределенных на направления статей расходов, а не только себестоимости продаж, как это представлено на рис. 3.

Отдельный интерес представляет собой направление деятельности "ВГО" (внутригрупповые обороты), означающее "внутризаводской оборот". ВГО создается для учета продаж, осуществляемых одной организацией другой внутри группы компаний. Для собственника такие продажи не генерируют ни дополнительной прибыли, ни новых денежных поступлений. Поэтому для получения реалистичной картины эффективности деятельности группы компаний за период обычно используют отчет "Финансовые результаты" с исключением ВГО из общего перечня отражаемых в отчете направлений.

По результатам ознакомления с типовыми формами финансовых отчетов управленческого учета, распространенными на практике, можно сделать следующие выводы <2>.

--------------------------------

<2> Управленческая отчетность, формируемая в системе бюджетирования, требует отдельного освещения ввиду большого разнообразия форм, а потому в данной статье не рассматривается. - Прим. авт.

1. Управленческая отчетность содержит больше форм для представления учетных данных.

2. Большинство отчетов может формироваться в рублях или в валюте любой другой страны, что актуально при высокой инфляции.

3. Управленческая отчетность более гибкая, поскольку позволяет менять сам формат представления данных в отчете.

4. Управленческие формы позволяют отобразить больше показателей и аналитических разрезов [4].

5. При необходимости управленческий отчет создается путем тотальной трансформации исходной формы с сохранением нового шаблона.

6. При отсутствии плановых (прогнозных, бюджетных и пр.) показателей, формализующих стратегию развития предприятия, управленческая отчетность, как и финансовая, тоже является ретроспективной [5].

Многообразие форм отчетности, их гибкость и возможность представления в самых разных аналитических выборках и валютах позволяют руководству компании (группы компаний) организовать контроль показателей эффективности деятельности предприятия, который обеспечивается путем сопоставления учетных данных с данными прошлых периодов или с результатами по другим объектам той же аналитической группы. Кроме того, учетные данные могут сопоставляться с плановыми (нормативными, прогнозными, бюджетными) показателями. Вместе с тем указанных преимуществ (относительно форм бухгалтерской финансовой отчетности) недостаточно для обеспечения достоверности самих показателей управленческой отчетности, ибо для достижения этого должна проводиться надлежащая учетная работа на всех этапах, предшествующих составлению финансовых форм, рассмотренных ранее (рис. 4).

Этапы формирования/группировки управленческой информации

Ввод первичной информации по оперативным данным		Формирование промежуточных ведомостей и отчетов		Финансовые формы управленческой отчетности

Рисунок 4

Источник: авторская разработка.

На рис. 4 приведены этапы, предваряющие формирование финансовых форм управленческой отчетности, - это этап, связанный с вводом первичной информации в управленческую подсистему, а также этап, связанный с формированием промежуточных ведомостей и отчетов, значительная часть которых воспроизводит не стоимостные, а натуральные показатели. Первый этап выполняется ответственными лицами (кладовщиками, менеджерами по закупкам или продажам, диспетчерами цехов и т.п.). Второй - делается автоматически, а значит, корректность управленческих данных в этом случае целиком зависит от корректности настроек программы в контексте применяемых методов управленческого учета и желания руководства "видеть" ошибки.

К основным проблемам первого этапа, сказывающимся в итоге на уровне достоверности показателей финансовых форм управленческой отчетности, можно отнести так называемые ошибки ввода, за совершение которых должна предусматриваться персональная ответственность. При отсутствии такой ответственности все ошибки, как правило, исправляют бухгалтеры, в учетную подсистему которых выгружаются данные для последующей группировки в финансовой отчетности. А так как за достоверность финансовой отчетности бухгалтеры отвечают не "размыто", а вполне конкретно - они вынуждены проверять каждый выгружаемый в их подсистему документ на предмет выявления ошибок ввода. В результате у работников иных служб отсутствует стимул к улучшению качества ввода в программу управленческих данных.

Вместе с тем нужно понимать, что в бухгалтерию выгружаются далеко не все управленческие данные, а только те, которые требуются бухгалтерской службе для формирования отчетности для внешних пользователей. Поэтому отсутствие стимула у работников к более качественному формированию управленческих данных может негативно сказываться не только на работе бухгалтеров, вынужденных тратить время на устранение чужих ошибок, но и самого руководства предприятия, которому со временем и во все большем количестве начинают попадать данные, содержащие ошибки ввода.

Для устранения указанной проблемы следует внедрить в бухгалтерскую программу "Отчет об ошибках".

Механизм формирования указанного отчета следующий: бухгалтеры, обнаружив ошибку в первичном документе, ставят галочку в специальное поле, помечая тем самым документ. А поскольку все работники заходят в систему под собственными логинами и паролями, поле "Ответственный" в выгруженном документе всегда содержит Ф.И.О. того, кто допустил в документе ошибку. На основе всех помеченных документов бухгалтер автоматически составляет за месяц отчет, в котором приводится список работников, допустивших ошибки, и количество ошибок. Далее отчет передается руководителю, который принимает решение о мерах воздействия. Таким образом, ответственность работников за совершенные ошибки ввода становится персонифицированной, что в дальнейшем исключает небрежное отношение персонала к вводу данных. Вместе с тем часть управленческой информации не выгружается в подсистему бухгалтерского финансового учета, оставаясь вне бухгалтерского контроля. Следовательно, руководство должно принимать дополнительные меры по осуществлению внутреннего контроля на предприятии путем проведения выборочного аудита учетных данных служб и сотрудников - с подкреплением полученных результатов инвентаризацией [6 - 8] и аналитическими процедурами [9].

Помимо ошибок ввода, могут совершаться также скрытые ошибки, при которых формально документы заполняются правильно, однако искажения учетных данных все равно имеют место. Приведем поясняющий пример (табл. 2 и табл. 3).

Таблица 2

Показатели эффективности продаж товара "А"

при отсутствии искажения первичных данных

при вводе в программу

Источник: авторская разработка.

Таблица 3

Показатели эффективности продаж товара "А"

при дублировании номенклатуры в программе

Источник: авторская разработка.

Согласно данным табл. 2 предприятие в течение месяца приобрело три партии номенклатуры "Товар А". Средневзвешенная себестоимость единицы для всех партий приобретенного товара составила 82,00 руб. Это значение использовалось для расчета себестоимости продаж, что привело к получению валовой прибыли в 9 500 руб. и рентабельности в 31,67%.

Что касается табл. 3, то в результате некорректных действий работника получилась величина валовой прибыли - 11 100 руб. и рентабельности - в 37%. Единственной причиной такого изменения явилась ошибка менеджера по закупкам, разложившего одну номенклатуру на две позиции. Аналогичным образом показатели искажаются и при укрупнении позиций номенклатуры (материалов, полуфабрикатов, продукции, товаров и пр.).

Некорректный ввод данных ведет к искажению следующих показателей эффективности деятельности: валовой прибыли; рентабельности продаж; затрат на выпуск полуфабрикатов, готовой продукции, работ; себестоимости единицы полуфабриката, продукции, работы и др. Таким образом, ошибочные действия работника приводят не только к искажению позиций номенклатуры в отчетах, но и к формированию недостоверных управленческих показателей, на основании которых руководство принимает решения.

Как отмечалось, второй этап, связанный с формированием промежуточных ведомостей и отчетов, выполняется автоматически, и поэтому пользователи управленческой программы не влияют на результаты формирования отчетных показателей. Вместе с тем следует учитывать факт некорректных настроек в программе, а также использование методов учета, которые не согласуются с задачами повышения достоверности управленческих данных в финансовых формах внутренней отчетности. В качестве примера укажем на метод ФИФО (скользящая разновидность), который не годится для оценки эффективности работы менеджеров по продажам. Отчет "Валовая прибыль", составленный по менеджерам или продающим подразделениям, будет в этом случае не совсем объективен, так как менеджеры, продавшие товар или продукцию чуть раньше остальных, получат большую рентабельность в силу инфляционного фактора (первые партии дешевле, последующие - дороже); в то время как остальные работники в аналогичных условиях получат меньшую рентабельность продаж. Разумеется, указанная закономерность не является строго линейной - могут возникать отдельные колебания в цене приобретаемых партий, однако общий тренд на удорожание получается вполне очевидным. Следовательно, в рамках управленческого учета лучше применять ФИФО взвешенной разновидности или перейти к методу оценки "по средней".

Другая настройка, которая потенциально может привести к искажениям в управленческой отчетности, заключается в возможности отражения складских запасов не только по количеству, но и по стоимости. В этом случае "склады" становятся дополнительной аналитической группировкой, которая позволяет ответственным лицам манипулировать стоимостью номенклатуры при ее списании, для чего создаются в том числе виртуальные склады, выделяемые исключительно для того, чтобы группировать в них самые дорогие позиции номенклатуры (и партии, превращенные в отдельные позиции номенклатуры). Последующее списание с этих "складов" ведет к завышению себестоимости и снижению рентабельности соответственно.

Приведенный пример не имеет однозначно плохой или хорошей трактовки с точки зрения интересов предприятия - все зависит от целей, которые ставит перед работниками руководство: желает оно оградить себя от излишней активности ответственных лиц, сохранив тем самым объективные показатели в управленческой отчетности, либо, наоборот, целью является достижение изначально поставленных перед ответственными лицами показателей любой ценой. Очевидно одно: игнорирование указанного фактора может заметно исказить показатели, причем руководство может этого даже не заметить, что в любом случае будет не в интересах организации.

Некорректно применяемые методы учета могут также затрагивать вопросы проведения инвентаризации. Проблема заключается в том, что инвентаризация часто полностью передоверяется самим ответственным лицам (работникам цеха, кладовщикам, менеджерам и пр.), что недопустимо. Особенно этим грешат руководители субъектов малого бизнеса, недостаточная квалификация которых не позволяет им в полной мере самостоятельно понять, как должен выстраиваться контроль на предприятии.

Типичным примером является экономия на учетных работниках, в результате которой у последних заметно возрастают объемы работ. Эффективность действий таких работников обычно снижена, а значит, они не будут следить за правильностью учета номенклатуры или корректностью применяемых методов. Как правило, номенклатура в таких компаниях ведется укрупненно - именно с целью снизить трудоемкость учетных работ, что, как уже упоминалось, ведет к искажению показателей. Одновременно укрупнение номенклатуры (и другой аналитики) делает проведение инвентаризации менее неэффективным, так как выявляемые отклонения невозможно соотнести с конкретной позицией номенклатуры. Ответственность за отклонения ослабляется, при этом у самих ответственных лиц данные о конкретных позициях могут присутствовать в управленческой программе и полностью совпадать с фактическим наличием номенклатуры на складе. В результате учетная служба, по мнению руководства, становится не способной даже на "качественное проведение инвентаризации", что способствует полному или частичному переложению обязанностей по инвентаризации на самих ответственных лиц.

В большинстве случаев это приводит к неприятным последствиям для собственника, поскольку система контроля, выстраиваемая на предприятии, должна не передоверять полномочия тем, кто заинтересован в искажении данных более всего, а выстраивать систему, способную выдавать объективную информацию об имущественном и финансовом положении.

Для усиления системного контроля собственникам, руководству предприятия, а также менеджерам среднего уровня управления следует использовать возможности, связанные не только с автоматизацией учетных работ, но и цифровыми технологиями, являющимися частью глобального явления - "цифровизации", [10] или "цифровой экономики" [11].

Автоматизация учета на современном этапе способна удовлетворить любые запросы пользователей, что было показано в статье, а значит, предел развития в этой области близок; на данный момент он связан уже не столько с технической составляющей, сколько с ограничениями в самой методологии учета. Именно поэтому актуальным становится не автоматизация, а цифровая трансформация учета, "сосредоточенная на данных, а не на автоматизации" [12].

Выполнение операций и получение отчетов на любых устройствах - в любом месте и в необходимом пользователю формате - это тенденция, которая прослеживается в научных исследованиях последних лет и, судя по всему, она будет только нарастать.

Цифровизация усиливает функцию контроля на предприятии, поэтому все исследования в этой области важны - от визуализации на экране или в шлеме виртуальной реальности потоков запасов и затрат <3> - через организацию работы бухгалтерии в режиме реального времени <4> [13] - до использования в учете технологии "blockchain" и искусственного интеллекта [14 - 18]. Все это усиливает системный контроль, делая управленческую отчетность более достоверной [19].

--------------------------------

<3> Проект Графы затрат: Онтология бухгалтерской виртуальной реальности. URL: https://www.graphcost.com/.

<4> Куцык П.А. Преимущества и недостатки учетно-контрольных процедур при использовании технологий реального времени и облачных вычислений // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 25. С. 47 - 54. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-uchetno-kontrolnyh-protsedur-pri-ispol....

Таким образом, системный контроль предполагает организацию эффективных способов проверки и купирования возможных угроз достоверности информации на всех этапах ее формирования - от ввода в систему до обобщения в промежуточных и итоговых отчетных формах, в том числе с использованием возможностей, которые дает цифровизация. При этом контрольная функция бухгалтерского учета становится гарантом отсутствия ошибок ввода и адекватности применяемых методов, включая инвентаризацию, что обеспечивает надлежащее качество управленческой информации. Внутри управленческой подсистемы требуется осуществление процедур внутреннего контроля, связанных с проведением выборочного аудита учетной информации служб и работников, вовлеченных в формирование управленческой информации.

Список литературы

1. Haiyan Sun. Construction of Integration Path of Management Accounting and Financial Accounting Based on Big Data Analysis. Optik, 2023, February, vol. 272, article 170321. URL: https://doi.org/10.1016/j.ijleo.2022.170321.

2. Chenyong Liu, David Ryan, Guoyu Lin, Chunhao Xu. No Rose Without a Thorn: Corporate Teamwork Culture and Financial Statement Misconduct. Journal of Behavioral and Experimental Finance, 2023, March, vol. 37, article 100786. URL: https://doi.org/10.1016/j.jbef.2022.100786.

3. Немченко А.В., Гусак Т.В., Салихова Д.К. Анализ финансовой отчетности организации как информационная база для принятия управленческих решений // Вектор экономики. 2019. N 10. С. 3. URL: http://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2019/10/accounting/Nemchenko_Gusak_Salikhova.pdf.

4. Корчагина Л.М. Развитие управленческого учета и отчетности в условиях цифровой экономики: проблемы и перспективы // Экономика и управление: проблемы, решения. 2020. Т. 3. N 3. С. 109 - 114.

5. Маняева В.А. Предназначение управленческой отчетности в стратегическом управлении коммерческой организацией // Проблемы развития предприятий: теория и практика. 2020. N 1-1. С. 137 - 139.

6. Закирова А.Р., Клычова Г.С., Дятлова А.Ф., Юсупова А.Р., Гимадиев И.М. Развитие теоретических основ внутреннего контроля финансовых результатов предприятия // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2020. Т. 15. N 3. С. 99 - 106. URL: http://doi.org/10.12737/2073-0462-2020-99-106.

7. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Клычова А.С., Саттарова Г.Ф., Гимадиев И.М. Совершенствование методического обеспечения внутреннего контроля финансовых результатов // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2020. Т. 15. N 4. С. 113 - 120. URL: http://doi.org/10.12737/2073-0462-2021-113-120.

8. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Хусайнова А.С., Дятлова А.Ф., Никитенко И.Г. Развитие методического инструментария внутреннего контроля движения запасов // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2021. Т. 16. N 3. С. 135 - 141. URL: http://doi.org/10.12737/2073-0462-2021-135-141.

9. Егоров М.В., Пименов Д.М., Суглобов А.Е., Демина Т.Ю. Аналитические инструменты как основа эффективной деятельности внутренних аудиторов и специалистов по внутреннему контролю // Учет. Анализ. Аудит. 2022. Т. 9. N 3. С. 78 - 84. URL: https://doi.org/10.26794/2408-9303-2022-9-3-78-84.

10. Козменкова С.В., Алборов Р.А. Итоги и перспективы развития бухгалтерского учета в России (1991 - 2021 гг.) // Международный бухгалтерский учет. 2022. Т. 25. Вып. 11. С. 1261 - 1282. URL: https://doi.org/10.24891/ia.25.11.1261.

11. Жильцова Ю.В. Национальный проект "цифровая экономика": дефиниции, цели, финансовый и региональный аспекты // Законность и правопорядок. 2021. N 3. С. 30 - 36.

12. Жильцова Ю.В., Адалина А.А. Моделирование данных в системах управленческого учета и бюджетирования // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2021. N 13. С. 13 - 22.

13. Абрамова О.И., Табакова М.В. Бухгалтерские информационные системы: проблема отчетности в реальном времени // Академическая публицистика. 2022. N 9-2. С. 55 - 58. URL: https://aeterna-ufa.ru/sbornik/AP-2022-09-2.pdf.

14. Баев А.А., Левина В.С., Реут А.В., Свидлер А.А., Харитонов И.А., Григорьев В.В. Блокчейн-технология в бухгалтерском учете и аудите // Учет. Анализ. Аудит. 2020. Т. 7. N 1. С. 69 - 79. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/blokcheyn-tehnologiya-v-buhgalterskom-uchete-i-audite.

15. Вейнер И.Н., Генералова Н.В., Гузов Ю.Н. и др. Бухгалтерский учет в XXI веке: Монография / Под ред. Ю.Н. Гузова, О.Л. Маргания, В.В. Ковалева. СПб.: Скифия-принт, 2021. 264 с.

16. Варламова Д.В., Алексеева Л.Д. Вопросы внедрения цифровых технологий в систему бухгалтерского учета // Вестник Алтайской академии экономики и права. 2020. N 5-2. С. 248 - 254. URL: https://doi.org/10.17513/vaael.1136.

17. Удалов А.А., Удалова З.В., Зубарева О.А. Интеллектуальный учет как будущее направление бухгалтерского учета // Учет и статистика. 2022. N 1. С. 20 - 29. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/intellektualnyy-uchet-kak-buduschee-napravlenie-buhgalterskogo-uch....

18. Филин С.А., Чайковская Л.А., Сатымбекова К.Б. Инновационные технологии в бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2019. Т. 22. Вып. 4. С. 393 - 408. URL: https://doi.org/10.24891/ia.22.4.393.

19. Чайковская Л.А. Инструменты цифровой экономики как способы обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности // Учет. Анализ. Аудит. 2022. Т. 9. N 3. С. 6 - 13. URL: https://doi.org/10.26794/24089303-2022-9-3-6-13.

Г.С. Клычова

Доктор экономических наук,

профессор,

заведующая кафедрой

бухгалтерского учета и аудита

Казанский государственный

аграрный университет (Казанский ГАУ)

Казань, Российская Федерация

И.В. Багаев

Кандидат экономических наук,

доцент

кафедры бухгалтерского учета и аудита

Казанский инновационный университет

им. В.Г. Тимирясова (ИЭУП)

Казань, Российская Федерация

Т.Д. Поплаухина

Кандидат экономических наук,

доцент

кафедры экономических

и гуманитарных дисциплин

Казанский национальный исследовательский

технический университет

им. А.Н. Туполева - КАИ (КНИТУ-КАИ)

Набережночелнинский филиал

Набережные Челны, Россия

Подписано в печать

10.05.2023