Уплата и учет НДС при УСН


Готовое решение: Уплата и учет НДС при УСН (Консультант Плюс, 2025)
Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 10.06.2025

		Консультант Плюс \| Готовое решение \| Актуально на 10.06.2025

Уплата и учет НДС при УСН

Организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС. Но они освобождаются от налога, если их доходы не превышают 60 млн руб. в год.

Организации и ИП, на которых освобождение не распространяется, должны исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры и подавать декларации. Они могут исчислять НДС по пониженным ставкам: 5% - если доходы с начала года не превышают 250 млн руб. (с индексацией), или 7% - пока доходы не превысят 450 млн руб. (с индексацией). Есть важный нюанс: при применении ставок 5% или 7% нельзя принять к вычету "входной" или "ввозной" НДС.

Оглавление:

1. Как организации и ИП на УСН уплачивают НДС

2. Нужно ли организациям и ИП на УСН представлять декларации по НДС

1. Как организации и ИП на УСН уплачивают НДС

Организации и ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК РФ).

Но вы освобождаетесь от обязанностей налогоплательщика, если ваши доходы за прошлый год не превышают 60 млн руб. или если вы вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 г. не превысили 60 млн руб., то с 01.01.2025 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает (п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Письмо Минфина России от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).

Если вы не освобождены от НДС, вы можете рассчитывать его по пониженным ставкам 5% или 7%. Но в этом случае "входной" и "ввозной" НДС вы не сможете принять к вычету (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% или 7%, рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам (как правило, это 20%) и принимайте "входной" и "ввозной" налог к вычету в общем порядке.

Независимо от того, по какой ставке вы исчисляете НДС, учитывайте, что операции, указанные в ст. 149 НК РФ, освобождены от налогообложения (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

Налоговую базу по НДС при УСН определите по общим правилам. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) она равна их стоимости без учета НДС. Если товар подакцизный, акциз нужно учесть в налоговой базе по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 6 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Если вы получаете доходы от реализации, которая произошла до 2025 г., не учитывайте их при определении налоговой базы по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина России от 07.04.2025 N 03-07-11/34288, от 09.01.2025 N 03-07-11/143, от 03.10.2024 N 03-07-11/95799).

См. также:

Как с 2025 г. в договоре указать НДС, если продавец применяет УСН
Возмещение НДС при УСН
Как налоговому агенту исчислить и уплатить НДС при УСН
Как учесть НДС при переходе на УСН

Как при УСН облагается НДС продажа недвижимости

Если вы освобождены от НДС, при продаже недвижимости исчислять налог не нужно (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Если освобождение от НДС на вас не распространяется, облагайте налогом продажу недвижимости в общем порядке.

См. также:

Что изменилось в работе на УСН с 2025 г.
Как уплачивать НДС при УСН в 2025 г.

Какие особенности перехода с ОСНО на УСН, если после перехода плательщик не освобождается от НДС

Особенности, связанные с переходом с ОСНО на УСН, коснутся тех налогоплательщиков, которые после перехода на УСН будут исчислять НДС по специальным пониженным ставкам.

Таким налогоплательщикам нужно восстановить "входной" ("ввозной") НДС, принятый к вычету до перехода на УСН, по соответствующим товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам. Восстановить налог нужно в первом квартале, начиная с которого будут применяться специальные пониженные ставки НДС (п. 8 ст. 164, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813). Приведенные разъяснения Минфина России даны в период действия более ранней редакции НК РФ, но, по нашему мнению, вывод о том, в отношении каких объектов следует восстановить НДС, по-прежнему актуален.

Для таких налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с уплаченного аванса, если поставка в счет него произойдет уже в период применения УСН и специальных пониженных ставок НДС. Однако, если вы не хотите споров с проверяющими, восстановите всю сумму налога. Это связано с тем, что обязанность восстановить НДС с аванса наступает в периоде, когда НДС с отгрузки подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но если отгрузка произойдет в периоде, когда вы уже будете применять УСН и платить НДС по пониженным ставкам, то права на вычет по этой отгрузке у вас не будет в силу пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ. По нашему мнению, восстановить НДС с аванса следует в том же периоде, что и "входной" ("ввозной") НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), то есть в первом квартале, начиная с которого будут применяться специальные пониженные ставки НДС.

Для налогоплательщиков, которые после перехода на УСН будут уплачивать НДС по общеустановленным ставкам, налоговое законодательство не предусматривает особенности перехода, связанные с НДС. После перехода на УСН продолжайте исчислять НДС в общем порядке.

		См. также: Как уплатить НДС организации на УСН, если аванс получен в 2024 г., а реализация произошла в 2025 г.

1.1. В каких случаях действует освобождение от НДС при УСН

Если вы применяете УСН, вы освобождены от обязанностей налогоплательщика по НДС в следующих случаях (п. 1 ст. 145 НК РФ):

сумма ваших доходов за предыдущий год не превысила в совокупности 60 млн руб. Это правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году и уплачивали вы НДС или были освобождены от него.

Например, если вы применяете УСН и в 2024 г. ваши доходы превысили 60 млн руб., то с 2025 г. вы должны исчислять и уплачивать НДС с реализации. Если по итогам 2025 г. сумма ваших доходов не превысит 60 млн руб., то с 2026 г. вы обязаны будете применять освобождение от НДС (Письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-07-11/114489);

вы вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП.

Предпринимать какие-либо действия для получения освобождения от НДС при УСН не нужно: если необходимые условия соблюдаются, оно предоставляется автоматически (п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

Если вы переходите на УСН и подпадаете под освобождение от НДС, вам нужно восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, имущественным правам. Сделать это необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН. Суммы восстановленного налога включите в состав прочих расходов (п. 8 ст. 145 НК РФ, п. 19 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

		См. также: Как определить сумму НДС к восстановлению по остаточной (балансовой) стоимости объекта

Освобождение от НДС действует, пока сумма ваших доходов с начала года не превысит 60 млн руб. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда лимит доходов превышен, освобождение от НДС не применяется. Например, вы освобождены с 1 января 2025 г. от уплаты НДС, потому что ваши доходы за 2024 г. составили 50 млн руб. Если в мае 2025 г. ваши доходы, рассчитанные с начала года, превысили 60 млн руб., то с 1 июня 2025 г. вы должны уплачивать НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ, п. 3 Методических рекомендаций по НДС для УСН). Если в дальнейшем ваши доходы снизятся и за какой-то год не превысят 60 млн руб., то со следующего за ним года вы снова будете освобождены от НДС (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

Можно ли стать плательщиком НДС при УСН с доходом до 60 млн руб.

Отказаться от освобождения от НДС при УСН нельзя. Если условия для освобождения выполнены, то есть ваш доход не превышает 60 млн руб., вы обязаны применять освобождение (Письма Минфина России от 19.11.2024 N 03-07-11/114489, от 07.10.2024 N 03-07-11/96800, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).

1.1.1. В каких случаях организации или ИП на УСН, применяющие освобождение от НДС, уплачивают этот налог

Необходимо уплатить НДС, несмотря на освобождение от налога, в следующих случаях (п. 3 ст. 145, ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ, п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН):

вы выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС, в том числе по полученному авансу. Если вы посредник и перевыставили счет-фактуру с НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным или реализованным для заказчика, вам уплачивать этот налог не нужно (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290);
вы налоговый агент по НДС;
вы ввезли товары на территорию РФ;
вы участник, ведущий общие дела в инвестиционном или простом товариществе;
вы концессионер;
вы доверительный управляющий.

1.2. Какие ставки НДС применяются при УСН

Организации и ИП на УСН при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав могут применять пониженные ставки НДС (п. 8 ст. 164 НК РФ):

5% - если сумма доходов не превышает 250 млн руб. в год (с индексацией);
7% - если сумма доходов не превышает 450 млн руб. в год (с индексацией), то есть пока сохраняется право на УСН.

В 2025 г. коэффициент-дефлятор равен 1 (ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Если вы применяете ставку 5% или 7%, ряд операций (например, экспорт товаров) облагайте по ставке 0% (п. 9 ст. 164 НК РФ).

При применении пониженных ставок НДС 5% и 7% нельзя принять к вычету "входной" ("ввозной") налог (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% и 7%, рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам: 20% или 10% (по отдельным категориям товаров) или 0%. В этом случае применяйте налоговый вычет по НДС в общем порядке.

Ваши покупатели могут принять к вычету НДС по приобретенным у вас товарам (работам, услугам), имущественным правам в общем порядке, независимо от того, какую ставку НДС (5%, 7%, 10%, 20%) вы применили при их реализации (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

Выбранную ставку применяйте ко всем операциям, которые облагаются НДС, независимо от того, кто приобретает товары, работы или услуги. Нельзя одновременно применять пониженные ставки НДС 5% и 7% и общеустановленные ставки налога (п. 9 ст. 164 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@, Информация ФНС России).

При желании вы можете перейти с общеустановленных на пониженные ставки с начала очередного квартала, если выполняются условия для применения этих ставок. При этом вам нужно будет восстановить НДС, принятый к вычету при применении общеустановленных ставок, в первом квартале, в котором начнете применять пониженную ставку НДС (п. п. 8, 19 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Прежде чем начать применять пониженные ставки НДС 5% или 7%, оцените, является ли этот вариант оптимальным для вас.

1.2.1. В каких случаях можно применять пониженные ставки НДС 5% и 7% при УСН

Ставку 5% при УСН можно применять в следующих случаях (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):

сумма ваших доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялись в предыдущем году;
вы применяли освобождение от НДС в текущем году, но утратили право на него, потому что сумма ваших доходов превысила 60 млн руб. с начала года.

Если применяете ставку 5%, но сумма ваших доходов с начала года превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией), вы утрачиваете право на эту ставку начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на ставку НДС 5% можно применять ставку 7%.

Пример. Как при УСН рассчитать НДС по ставке 5%

Рассчитывайте НДС в общем порядке.

Например, если цена товара без НДС - 10 000 руб., то при ставке 5% сумма налога составит 500 руб. (10 000 руб. x 5%).

Пример. Как рассчитать НДС при утрате права на применение ставки 5% в середине квартала

Доходы организации на УСН за 2024 г. составили 100 млн руб. С 1 января 2025 г. организация применяла по НДС ставку 5%. В мае доходы организации за 2025 г. превысили сумму 250 млн руб. В связи с утратой права на применение ставки 5% с 1 июня 2025 г. она применяет ставку 7%.

Во II квартале 2025 г. организация реализовала налогооблагаемые услуги на следующие суммы (без учета НДС):

10.04.2025 - на сумму 50 млн руб.;
22.04.2025 - на сумму 3 млн руб.;
14.05.2025 - на сумму 30 млн руб.;
19.06.2025 - на сумму 40 млн руб.

НДС за II квартал 2025 г. составит 6 950 000 руб.:

(50 млн руб. x 5%) + (3 млн руб. x 5%) + (30 млн руб. x 5%) + (40 млн руб. x 7%).

Декларацию за II квартал 2025 г. организация заполнит в общем порядке.

Ставку 7% при УСН можно применять в следующих случаях (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ):

сумма ваших доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 450 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.

Если применяете ставку 7% и сумма ваших доходов с начала года превысила в совокупности 450 млн руб. (с индексацией), вы утрачиваете право на применение этой ставки начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 5% или 7%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС (п. 7 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Если вы перешли на пониженные ставки НДС 5% и 7% и нужно определить налог расчетным методом, рассчитайте его по ставке 5/105 или 7/107 соответственно. Расчетная ставка применяется, например, при получении аванса (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 12 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Есть операции, в отношении которых, несмотря на переход на пониженные ставки 5% и 7%, налог нужно рассчитать по иным ставкам (п. 9 ст. 164 НК РФ):

ввоз товаров в РФ и операции, по которым вы являетесь налоговым агентом в соответствии с п. п. 1, 3 - 6 ст. 161 НК РФ. Облагайте их по общеустановленным ставкам (п. 11 Методических рекомендаций по НДС для УСН);
операции, указанные в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ, например экспорт. Они облагаются по ставке 0% (п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

1.2.2. Как применять пониженные ставки НДС 5% и 7% при УСН в течение 3 лет

Применять пониженные ставки НДС 5% или 7% нужно непрерывно в течение 12 кварталов. Срок начинает отсчитываться с периода, когда представлена первая декларация по НДС с такими ставками. Переход со ставки НДС 5% на 7% и обратно не прерывает течения указанного срока (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. п. 8, 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Информация ФНС России).

Если вы утратили право на применение этих ставок либо у вас возникло основание для освобождения от НДС, то течение трехлетнего срока прерывается. Отсчет срока будет считаться заново, когда будет утрачено право на освобождение. Например, с начала 2025 г. вы применяли ставку 5%, а с 2026 г. освобождены от НДС. Если в 2026 г. вы утратите право на освобождение, то со следующего месяца можете выбрать как общую (20%), так и специальные ставки НДС (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Информация ФНС России).

Как продавцу на УСН учитывать НДС с полученного аванса

Если вы не освобождены от НДС, то при получении аванса, как правило, должны исчислить налог с полученной суммы и оформить счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Рассчитайте НДС с аванса по расчетной ставке налога. Если вы применяете пониженную ставку 5% или 7%, расчетная ставка составит 5/105 или 7/107 соответственно (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 12 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

НДС с аванса вы можете принять к вычету после реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в оплату которых был получен этот аванс. Сделать это вы можете и в том случае, если применяете пониженную ставку 5% или 7% (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13, пп. 1 п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН). Налог с аванса, полученного до перехода на названные ставки, принимайте к вычету с учетом особенностей (Письмо Минфина России от 31.03.2025 N 03-07-11/31401).

		См. также: Как продавцу учесть НДС с полученных авансов

Как покупателю на УСН учитывать НДС с уплаченного аванса

При перечислении аванса вам не нужно исчислять с него НДС. Налог рассчитает продавец, если он должен это сделать (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В этом случае он также выставит счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если вы освобождены от НДС или применяете пониженную ставку налога 5% или 7%, вы не можете принять к вычету НДС с аванса (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ, пп. 2 п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Если вы исчисляете НДС по общеустановленным ставкам, налог с аванса вы можете принять к вычету на общих основаниях (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). В этом случае после реализации вам надо будет его восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ).

		См. также: Как покупателю учесть НДС с выданных авансов

1.3. Как учесть "входной" и "ввозной" НДС при УСН

Можно ли принять к вычету "входной" ("ввозной") НДС при УСН, зависит от того, какие ставки НДС применяются (пп. 2 п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН):

если вы применяете пониженную ставку НДС 5% или 7%, нельзя принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, уплаченный вами при их приобретении (ввозе) (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ);
если вы рассчитываете НДС по общеустановленным ставкам (например, 20%), можете принять к вычету "входной" и "ввозной" НДС при соблюдении необходимых условий (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ). Исключение - случаи, перечисленные в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Как учесть "входной" и "ввозной" НДС, который нельзя принять к вычету, зависит от выбранного объекта обложения по УСН: "доходы" или "доходы минус расходы".

См. также:

Вычеты по НДС
Как налоговому агенту при УСН учесть "входной" НДС
Как отражать НДС в бухучете при УСН

Как облагается НДС импорт товара при применении УСН

Если вы применяете УСН и ввозите товары на территорию РФ, как правило, вам нужно рассчитать и уплатить НДС.

Необходимость уплатить "ввозной" налог и порядок его расчета не зависят от того, освобождены вы от НДС или нет, применяете при реализации пониженные ставки 5% и 7% или общеустановленные ставки (п. 3 ст. 145, п. 1 ст. 151, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Рассчитывайте "ввозной" НДС в общем порядке.

1.3.1. Как учесть "входной" и "ввозной" НДС при УСН с объектом "доходы"

В большинстве случаев вы не можете учесть "входной" ("ввозной") НДС ни при определении налоговой базы по УСН, ни при расчете НДС. Так происходит в следующих ситуациях:

вы освобождены от НДС;
вы применяете пониженную ставку налога 5% или 7%;
вы исчисляете НДС по общеустановленным ставкам, но условия принятия НДС к вычету не выполнены.

В этих случаях НДС включается в стоимость покупок (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если вы исчисляете НДС по общеустановленным ставкам и необходимые условия выполнены, то суммы "входного" ("ввозного") вы можете принять к вычету, то есть уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

1.3.2. Как учесть "входной" и "ввозной" НДС при УСН с объектом "доходы минус расходы"

Если вы освобождены от НДС, учитывайте суммы "входного" ("ввозного") НДС в составе расходов. Налог по ОС и НМА включайте в их первоначальную стоимость (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если вы применяете пониженную ставку налога 5% или 7%, включайте суммы "входного" ("ввозного") НДС в стоимость покупок (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, в обоих случаях суммы "входного" ("ввозного") НДС уменьшают налоговую базу по УСН, если соответствующие расходы включаются в нее.

В какой момент учитывается в расходах "входной" НДС при УСН с объектом "доходы минус расходы"

Налог, который нельзя принять к вычету в связи с применением пониженных ставок НДС, нужно включать в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и учитывать в расходах для УСН по мере учета в расходах оплаченной стоимости этих покупок. Например, по мере реализации покупных товаров (п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Как отразить "входной" НДС в книге учета доходов и расходов при УСН

При УСН с объектом "доходы минус расходы" НДС, по нашему мнению, нужно учитывать так:

если применяете освобождение от НДС, сумму "входного" ("ввозного") НДС (кроме налога по ОС и НМА) отразите в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов отдельно от стоимости самих объектов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДС по ОС и НМА укажите в графе 6 разд. II книги учета доходов и расходов в составе первоначальной стоимости таких объектов.

Затем сумму расходов на ОС и НМА, которую вы учтете в налоговой базе согласно графе 12 разд. II книги, отразите в графе 5 разд. I книги на конец отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. п. 18, 27, 33 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН);

если применяете пониженные ставки НДС 5% и 7%, суммы "входного" ("ввозного") НДС включите в стоимость приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав и отражайте в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН);
если применяете только общеустановленные ставки НДС, не отражайте в книге учета доходов и расходов суммы "входного" ("ввозного") НДС, которые принимаете к вычету, так как они не учитываются в расходах по УСН (п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН).

При УСН с объектом "доходы" в книге учета доходов и расходов в общем случае расходы указывать не нужно. Но по своему усмотрению вы можете отражать их, в том числе НДС, не принимаемый к вычету, в графе 5 разд. I (п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН). НДС, который принимается к вычету, отражать в книге не нужно, так как он не является расходом.

1.3.3. Какой порядок учета "входного", "ввозного" НДС в "переходный период" для плательщиков на УСН, которые с 2025 г. уплачивают НДС

Если с 2025 г. вы применяете пониженные ставки, то не учтенный до указанного года "входной" ("ввозной") НДС включайте в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые учитываете в расходах начиная с 1 января 2025 г. (ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, п. 18 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Если с 2025 г. вы исчисляете НДС по общеустановленным ставкам, то не учтенный до указанного года "входной" ("ввозной") НДС вы можете принять к вычету в общем порядке. Это касается следующих сумм:

"входного" ("ввозного") НДС, который вы не учли в расходах до 2025 г., - если вы применяли УСН с объектом "доходы минус расходы" (ч. 9 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, п. 18 Методических рекомендаций по НДС для УСН);
"входного" ("ввозного") НДС по товарам (работам, услугам), которые вы не использовали при применении УСН до 2025 г., - если вы применяли УСН с объектом "доходы" (ч. 9.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

В отношении ОС и НМА действует правило. "Входной" ("ввозной") НДС по ним можно принять к вычету только в случае, если до 2025 г. эти ОС не были введены в эксплуатацию или эти НМА не были приняты к учету (ч. 9.2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

1.4. Как организации или ИП на УСН определить сумму НДС к уплате в бюджет

Сумму налога по внутрироссийским операциям, которую нужно уплатить по итогам квартала, рассчитайте по формуле (п. 1 ст. 173 НК РФ, п. 21 Методических рекомендаций по НДС для УСН):

Исчисленный НДС определяйте в общем порядке.

Сумма НДС к уплате при ввозе товаров на территорию РФ определяется в особом порядке отдельно от суммы налога по другим операциям.

Во всех случаях налог исчислите в полных рублях. Если при расчете получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Когда при применении пониженных ставок НДС 5% и 7% можно принять налог к вычету

НДС может быть принят к вычету, например, в следующих случаях (п. п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13, пп. 1 п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН):

зачет ранее полученного аванса при реализации;
возврат ранее полученного аванса при изменении или расторжении договора;
возврат покупателем товара или отказ от работ (услуг).

В перечисленных случаях ограничение на вычет, установленное пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, не применяется, так как оно установлено только в отношении "входного" ("ввозного") налога, уплаченного при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Какие последствия наступят, если продавец на УСН выставил счет-фактуру с неверной ставкой НДС

При выставлении счета-фактуры с неверной ставкой НДС возможны две ситуации:

продавец освобожден от НДС, но по ошибке выставил счет-фактуру, указав в нем сумму налога (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

В этом случае покупатель может принять налог к вычету, если выполняются необходимые условия.

Продавец должен перечислить налог в бюджет независимо от того, уплатил ли ему сумму налога покупатель;

продавец не освобожден от НДС, но по ошибке применил неверную ставку налога.

Покупатель не может принять налог к вычету на основании такого документа.

Продавец должен выставить исправленный счету-фактуру.

1.5. Плюсы и минусы применения пониженных ставок НДС 5% и 7% для организаций и ИП на УСН

Применение пониженных ставок НДС 5% и 7% имеет как положительные, так и отрицательные моменты по сравнению с общеустановленными ставками. Оцените их, чтобы принять лучшее для вас решение.

Плюсы	Минусы
Ставка налога существенно ниже общеустановленной	Нельзя принять к вычету "входной" ("ввозной") НДС
При УСН с объектом "доходы минус расходы": "входной" ("ввозной") НДС включается в расходы в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и уменьшает базу по налогу, уплачиваемому при УСН	При УСН с объектом "доходы": "входной" ("ввозной") НДС не учитывается ни при расчете НДС (так как вычет не применяется), ни при расчете базы по налогу, уплачиваемому при УСН (так как объект обложения - доходы)
	Если вы переходите на УСН и начинаете применять ставки 5% и 7%, нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету
	Если есть риск того, что доходы в течение года превысят 450 млн руб. (с индексацией), нужно будет пересчитать НДС

Стоит ли переходить на пониженные ставки НДС 5% и 7%, зависит от конкретной ситуации. В частности, имеет значение (п. 8 Методических рекомендаций по НДС для УСН):

какую из общеустановленных ставок НДС вы должны применять, если не пользуетесь правом на пониженные ставки 5% и 7%;
какую из пониженных ставок НДС 5% или 7% вы можете применять;
много ли у вас затрат без НДС (зарплата, покупки у лиц, освобожденных от НДС). При высоком уровне таких затрат есть вероятность, что применение пониженной ставки выгоднее;
кому вы в основном продаете товары (работы, услуги). Если большинство ваших покупателей освобождены от НДС, то может быть выгоднее применять пониженную ставку;
каково соотношение размера вычета по НДС и налога, исчисленного по общеустановленной ставке с ваших операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При высоком уровне вычетов есть вероятность, что применение общеустановленной ставки выгоднее.

Пример расчета для определения того, выгоден ли переход на пониженные ставки НДС 5% или 7%

Организация "Альфа" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Ставка налога, уплачиваемого при УСН, составляет 15%.

Организация не подпадает под освобождение от НДС. Она должна применять ставку НДС 20% или может перейти на пониженные ставки 5% или 7%. В примере исходим из условия, что организация согласовала с покупателями увеличение цен на сумму НДС (п. 12 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения, направленного Письмом ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@).

Ожидаемый доход организации за квартал - 30 млн руб. (без НДС). Ожидаемые расходы (без "входного" НДС) - 20 млн руб., относящийся к ним "входной" НДС - 3 млн руб.

Организация сделала следующий расчет:

если применять общеустановленную ставку НДС 20%, сумма налога к уплате за квартал составит 3 млн руб. (30 млн руб. x 20% - 3 млн руб.). Сумма авансового платежа при УСН - 1,5 млн руб. ((30 млн руб. - 20 млн руб.) x 15%);
если применять пониженную ставку НДС 5%, сумма налога к уплате за квартал составит 1,5 млн руб. (30 млн руб. x 5%). Сумма авансового платежа (налога) при УСН - 1,05 млн руб. ((30 млн руб. - 20 млн руб. - 3 млн руб.) x 15%). В данном случае сумма "входного" НДС будет учтена в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и уменьшит базу по налогу (авансовому платежу), уплачиваемому при УСН.

Таким образом, ставка НДС 5% более выгодна для организации, так как в этом случае сумма налогов (2,55 млн руб.) будет меньше, чем при ставке НДС 20% (4,5 млн руб.). Экономия составит 1,95 млн руб.

Но предположим, что у организации "Альфа" размер "входного" НДС составляет 5,5 млн руб. в квартал. В этом случае расчет будет таким:

если применять общеустановленную ставку НДС 20%, сумма налога к уплате за квартал составит 0,5 млн руб. (30 млн руб. x 20% - 5,5 млн руб.);
если применять пониженную ставку НДС 5%, сумма налога к уплате за квартал составит 1,5 млн руб. (30 млн руб. x 5%);
при применении ставки НДС 5% сумма налога (авансового платежа), уплачиваемого при УСН, будет на 0,825 млн руб. в квартал меньше, чем при применении ставки НДС 20% (5,5 млн руб. x 15%).

В этом случае организации выгоднее применять общеустановленную ставку НДС 20%, так как в этом случае сумма налогов будет меньше, чем при ставке НДС 5%. Разница в сумме налогов к уплате составит 175 тыс. руб. в квартал (1,5 млн руб. - 0,825 млн руб. - 0,5 млн руб.).

Организация "Бета" реализует товары, которые облагаются по ставке 10%, если применяются общеустановленные ставки. По оценке организации сумма НДС к вычету составит 2,4 млн руб. за квартал. Остальные показатели такие же, как у организации "Альфа".

В этом случае расчет будет таким:

при применении ставки 10% сумма НДС к уплате за квартал составит 0,6 млн руб. (30 млн руб. x 10% - 2,4 млн руб.);
при пониженной ставке 5% сумма НДС к уплате за квартал - 1,5 млн руб. (30 млн руб. x 5%);
при применении ставки НДС 5% сумма "входного" НДС будет учтена в расходах, поэтому сумма налога (авансового платежа) при УСН составит на 0,36 млн руб. в квартал меньше, чем при применении ставки НДС 10% (2,4 млн руб. x 15%).

Таким образом, для организации "Бета" ставка НДС 10% более выгодна, так как в этом случае сумма налогов будет меньше, чем при ставке НДС 5%. Разница в сумме налогов составит 540 тыс. руб. в квартал (1,5 млн руб. - 0,36 млн руб. - 0,6 млн руб.).

1.6. Как уплатить НДС на УСН

Организации (ИП) на УСН, которые не применяют освобождение от НДС, уплачивают этот налог в общем порядке.

Как правило, НДС нужно уплачивать равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Срок - не позднее 28-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Если это выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Налог уплачивается посредством перечисления ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ).

Можно уплатить налог до наступления установленного срока, например, перечислив всю сумму НДС одним платежом до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Если вы применяете освобождение от НДС, но должны уплатить его, так как выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога, внесите его одним платежом не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 163, п. 4 ст. 174 НК РФ, п. 14 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

При ввозе товаров на территорию РФ сумма НДС уплачивается в особом порядке.

Если не уплатить НДС в установленный срок, это приведет к начислению пени и может повлечь штраф.

		См. также: Как уплатить НДС

1.7. Как при УСН вести книгу покупок и книгу продаж

Если вы освобождены от НДС, то вам не нужно выставлять счета-фактуры (п. 5 ст. 168 НК РФ). Вы не обязаны вести книги покупок и продаж (п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Письмо Минфина России от 13.11.2024 N 03-07-11/111805).

Если вы не освобождены от НДС, то вам нужно вести книги покупок и продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 15 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Вести их надо независимо от того, применяете вы пониженные ставки НДС 5% и 7% или рассчитываете налог по общеустановленным ставкам.

Если вы не освобождены от НДС и осуществляете облагаемые налогом операции, вы обязаны выставлять покупателям счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж. Если покупатели - физлица не ИП, вместо счета-фактуры составьте сводный документ по всем операциям с ними за месяц или квартал. В книге продаж в этом случае вы зарегистрируете сводный документ (п. п. 14, 15 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Заполнять книгу продаж при УСН нужно в общем порядке. Чтобы можно было отражать сведения из счетов-фактур с пониженными ставками НДС 5% и 7%, в табличную часть формы книги продаж добавлены следующие графы (пп. у(1), у(2), ц(1), ц(2) п. 7 Правил заполнения книги продаж):

графы 15а и 15б, в которых указывается стоимость продаж по счету-фактуре или разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) по ставкам 7% и 5%;
графы 18а и 18б, в которых приводится сумма НДС по счету-фактуре или разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре по ставкам 7% и 5%.

Заполнять книгу покупок при УСН нужно в общем порядке.

2. Нужно ли организациям и ИП на УСН представлять декларации по НДС

Если вы налогоплательщик на УСН, сдавайте декларации по НДС в следующих случаях (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 2 Методических рекомендаций по НДС для УСН):

вы не подпадаете под освобождение от НДС.

Если вы не освобождены от НДС и при этом вы совершаете операции, освобожденные от налога по ст. 149 НК РФ, отразите их в декларации (разд. XII Порядка заполнения декларации по НДС);

вы освобождены от НДС, но совершаете операции, при которых налог платить нужно, несмотря на освобождение.

Заполняйте декларацию в общем порядке с учетом некоторых особенностей. Форма декларации, Порядок ее заполнения и электронный Формат предусмотрены Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@. Декларацию подавать не нужно, если вы освобождены от НДС и не совершали операции, по которым налог нужно уплатить, несмотря на освобождение. Срок подачи декларации по НДС в инспекцию - не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Если это выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то декларацию нужно подать не позднее первого следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Порядок представления декларации такой же, как для плательщиков на ОСН.

За непредставление декларации по НДС в срок вас могут оштрафовать. Штраф не применяется в отношении декларации за тот налоговый период 2025 г., в котором вы впервые начали исполнять обязанности налогоплательщика НДС (Постановление Правительства РФ от 23.04.2025 N 530).

Если опоздать с подачей декларации более чем на 20 рабочих дней, инспекция может приостановить ваши операции по счетам в банке, по счету цифрового рубля и переводы электронных денег (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, пп. 1, 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

См. также:

Как при УСН заполнить декларацию по НДС
Ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по НДС