Как облагается НДС реализация медицинских изделий и медикаментов

Готовое решение: Как облагается НДС реализация медицинских изделий и медикаментов
(Консультант Плюс, 2025)

Документ предоставлен Консультант Плюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 10.06.2025

Консультант Плюс | Готовое решение | Актуально на 10.06.2025

Как облагается НДС реализация медицинских изделий и медикаментов

В общем случае в зависимости от вида медицинских изделий их реализация либо освобождается от НДС, либо облагается налогом по ставке 10% или 20%. Освобождение от НДС и применение пониженной ставки по общему правилу возможны, если у вас есть регистрационное удостоверение на такое изделие.

Реализация медикаментов облагается НДС по ставке 20% или по ставке 10% на отдельные виды лекарств.

Реализация на безвозмездной основе медицинских изделий, медикаментов и другого имущества, предназначенных для борьбы с коронавирусом, в некоторых случаях не облагается НДС.

Если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН и нет оснований не начислять НДС, реализация медицинских изделий и медикаментов облагается налогом по ставке 5% или 7%, ставки 10% и 20% в таком случае не применяются.

Оглавление:

1. Как облагается НДС реализация медицинских изделий

2. Как облагается НДС реализация медикаментов

3. Как облагается НДС безвозмездная передача медицинских изделий, медикаментов и другого имущества, предназначенных для борьбы с коронавирусом

1. Как облагается НДС реализация медицинских изделий

Реализация медицинских изделий может:

освобождаться от НДС по определенным видам медицинских изделий и при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). В этом случае выставлять счета-фактуры по таким операциям, по общему правилу, не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Отказаться от этого освобождения вы не можете. Это можно делать только по операциям, которые указаны в п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ). Если у вас также есть операции, которые облагаются НДС, вам потребуется вести их раздельный учет, в том числе раздельный учет "входного" ("ввозного") НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 149, пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если вы применяете специальные пониженные ставки НДС на УСН, "входной" ("ввозной") НДС к вычету вы не принимаете, в связи с этим его раздельный учет вести не нужно;

См. также:

Как разработать методику раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям
Как применять освобождение от НДС по отдельным операциям

не являться объектом обложения НДС. Это касается имущества, которое безвозмездно передаете для борьбы с коронавирусом лицам, указанным в пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ;
облагаться НДС по ставке 5% или 7%, если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС (пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ);
облагаться НДС по ставке 10% по определенным видам медицинских изделий и при соблюдении определенных условий (если не применяются специальные пониженные ставки НДС при УСН) (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ);
облагаться НДС по ставке 20% - во всех остальных случаях (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Как облагается НДС реализация комплектующих и запчастей к медицинскому изделию (оборудованию)

Начислять НДС по принадлежностям не нужно, если согласно регистрационным документам принадлежности входят в состав медицинского изделия (оборудования), которое освобождено от НДС, и являются неотъемлемой его частью (например, шасси). Освобождение применяется ко всем комплектующим (составным частям) медицинского изделия (оборудования). Это следует из Писем Минфина России от 19.10.2020 N 03-07-07/90841, ФНС России от 29.09.2017 N СД-4-3/19588@.

Если вы реализуете принадлежности к медицинским изделиям как самостоятельный товар, то освобождение от НДС применяется при наличии регистрационных удостоверений на такие принадлежности и включении их в Перечень медицинских товаров, освобождаемых от НДС (Письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-07/95804).

Если комплектующие или запчасти (отдельные (самостоятельные) компоненты медицинского изделия) сами по себе не освобождены от НДС, то их реализация облагается НДС в общем порядке. Это следует из Писем Минфина России от 11.07.2023 N 03-07-07/64495, от 30.03.2021 N 03-07-07/22910, от 05.04.2019 N 03-07-11/23962, от 03.09.2018 N 03-07-07/62696.

См. также:

Льготы по НДС
Раздельный учет "входного" НДС

1.1. Реализация каких медицинских изделий освобождена от обложения НДС

Реализация медицинского изделия освобождена от НДС, если оно включено в Перечень медицинских товаров, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Сопоставьте название вашего изделия, его код ОКПД2 (ОКП ОК 005-93 - если в регистрационном удостоверении на медизделие указан код по этому Классификатору) и код ТН ВЭД ЕАЭС с названием и кодами в Перечне. Если они соответствуют, вы имеете право на освобождение. Коды в ОКПД2 расположены иерархически: группировки верхнего уровня включают последующую детализацию. Поэтому если в Перечень включены коды ОКПД2 верхнего уровня, то освобождение можно применить и к изделиям, имеющим нижний (подчиненный) иерархический уровень кода ОКПД2, даже если в Перечне они прямо не поименованы (Примечания 1, 3 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-07/21519, направленное Письмом Росздравнадзора от 19.07.2024 N 02и-794/24).

Если в Перечне вы нашли по вашему изделию только код ТН ВЭД ЕАЭС, для освобождения от НДС этого недостаточно (Письмо Минфина России от 18.03.2019 N 03-07-14/17394).

Кроме того, у вас должны выполняться дополнительные условия:

по медизделиям, перечисленным в разд. I Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, у вас должно быть регистрационное удостоверение с кодом, указанным в этом Перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Примечание 1 к данному Перечню, Письма Минфина России от 29.01.2024 N 03-07-07/6790, от 11.05.2023 N 03-07-07/42670).

Освобождение применяется независимо от того, известен ли код ТН ВЭД ЕАЭС по медизделию. Даже если данных о коде нет, но у вас есть регистрационное удостоверение на медизделие и поименованный в нем код ОКПД 2 или код ОКП ОК 005-93 совпадает с установленным Перечнем, вы можете воспользоваться освобождением от НДС. Это следует из Письма Минфина России от 19.07.2023 N 03-07-11/67381.

Исключение составляют медизделия одноразового использования, о которых говорится в п. 10 Особенностей обращения медицинских изделий, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 430. По ним освобождение от НДС можно применить без регистрационного удостоверения (при условии, что изделие есть в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042) (Письмо ФНС России от 01.03.2021 N СД-4-3/2498@). Указанное исключение действует до 1 января 2028 г. (п. 2 Постановления Правительства РФ от 03.04.2020 N 430).

Подавать в инспекцию регистрационное удостоверение вместе с декларацией не нужно. Его копию вы представите, если инспекция запросит ее при проверке декларации по НДС (Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-07-11/18691, от 04.09.2014 N 03-07-07/44461);

по медизделиям, указанным в разд. V Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, у вас должен быть документ, который подтверждает их безвозмездную передачу некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в сфере охраны здоровья. Выдает такой документ уполномоченный исполнительный орган госвласти субъекта РФ (Примечание 3 к данному Перечню).

Если вы ввезли медизделия, указанные в разд. V Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, для реализации по возмездным договорам, а не для безвозмездной передачи указанным некоммерческим организациям, то освобождение от НДС не применяется (Письма ФНС России от 01.03.2021 N СД-4-3/2498@, Минфина России от 03.07.2020 N 03-07-07/57457).

Дополнение Готового решения

Как облагается НДС реализация тонометров

Для тонометра (прибора для измерения артериального давления) установлены код по ОКП ОК 005-93 94 4130 (включен в группу медтехники с кодом 94 4100) и код по ОКПД2 26.60.12.129. Название изделия и его коды по ОКП ОК 005-93 и ОКПД2 соответствуют наименованию и кодам товара, указанным в п. 9 разд. I Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042.

Соответственно, при наличии регистрационного удостоверения на тонометр, в котором указан либо код по ОКПД2 26.60.12.129, либо код по ОКП ОК 005-93 94 4130, его реализация освобождена от НДС.

Освобождение применяется и в том случае, если в документации на изделие отсутствуют сведения о коде ТН ВЭД ЕАЭС. Если же этот код для тонометра известен, то для применения освобождения от НДС он также должен соответствовать одному из кодов, указанных в п. 9 разд. I Перечня (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, Письмо Минфина России от 19.07.2023 N 03-07-11/67381).

Начислять НДС также не нужно, если тонометры вы безвозмездно передаете для борьбы с коронавирусом лицам, указанным в пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Подробнее об этом написано в разд. 3 данного материала.

См. также: Как применять освобождение от НДС по отдельным операциям

Также не нужно платить НДС при безвозмездной передаче лицам, указанным в пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, имущества (включая медизделия), предназначенного для борьбы с коронавирусом. Эти операции не облагаются НДС. Перечня конкретных медизделий для таких случаев не установлено. Главное, чтобы имущество было предназначено для целей, перечисленных в пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

1.2. По какой ставке облагается НДС реализация медицинских изделий

Если нет оснований не начислять НДС при реализации медицинских изделий, то их реализация может облагаться по ставкам:

10% при выполнении определенных требований (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ);
20%, если к этому изделию неприменима ставка 10% (п. 3 ст. 164 НК РФ);
5% или 7%, если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС. В таком случае ставки 10% и 20% не используются (пп. 1, 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Ставку НДС 10% применяйте, если соблюдены следующие условия (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 11.05.2023 N 03-07-07/42670, от 08.02.2023 N 03-07-07/10022, от 17.02.2022 N 03-07-07/11166, от 20.01.2022 N 03-07-07/3131, от 13.12.2021 N 03-07-11/101242, от 03.07.2020 N 03-07-07/57373):

у вас в наличии есть регистрационное удостоверение на медицинское изделие. Его копию вы представите, если инспекция запросит его при проверке декларации по НДС. Оформить копию нужно по правилам, которые указаны в п. 2 ст. 93 НК РФ (Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-07-11/18691, от 04.09.2014 N 03-07-07/44461);
изделие включено в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Для применения пониженной ставки НДС нужно сопоставить наименование реализуемого изделия и его код по ОКПД2 с наименованием и кодом, которые указаны в Перечне (Примечание 2 к данному Перечню, Письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-07/104794).

Если кода вашего изделия нет в Перечне кодов медицинских товаров по ОКПД2, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, то при его реализации применяйте ставку НДС 20%. Это следует из п. 3 ст. 164 НК РФ, Писем Минфина России от 25.10.2021 N 03-07-07/85957, от 25.12.2019 N 03-07-07/101342.

Причем в ситуации, когда кода изделия нет в Перечне медицинских товаров по ОКПД2, но код этого изделия по ТН ВЭД ЕАЭС есть в соответствующем Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, на наш взгляд, тоже нужно применять ставку НДС 20%.

В целях борьбы с коронавирусом допускается реализация не зарегистрированных в России медизделий одноразового использования по Перечню, установленному Правительством РФ. К ним относятся, в частности:

одноразовые аппараты ИВЛ;
тесты для выявления вируса и наборы для взятия проб;
средства защиты (халаты, перчатки, маски, бахилы);
одноразовые термометры.

Такие изделия должны быть зарегистрированы в стране-производителе (п. 10 Особенностей обращения медицинских изделий, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 430). Чтобы применять ставку НДС 10% при их реализации, регистрационное удостоверение не требуется. Однако необходимо, чтобы изделие было включено в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (Письма Минфина России от 03.07.2020 N 03-07-07/57366, ФНС России от 23.04.2020 N СД-4-3/6930@). Такой порядок действует до 1 января 2028 г. (п. 2 Постановления Правительства РФ от 03.04.2020 N 430).

См. также: Какие перечни товаров используются для применения ставки НДС 10%

Ставку НДС 20% применяйте, если условия для применения ставки 10% не выполнены (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 11.05.2023 N 03-07-07/42670, от 25.12.2019 N 03-07-07/101342).

Вам нужно вести раздельный учет, если наряду с медицинскими изделиями, которые облагаются НДС по ставке 10%, вы реализуете товары, которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз. 4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ).

См. также:

Как рассчитать и отразить в учете НДС
Вычеты по НДС
Как уплатить НДС
Раздельный учет "входного" НДС

По какой ставке облагается НДС реализация медицинских масок

Если нет оснований не начислять НДС по этим операциям, реализация медицинских масок облагается по ставке 10% или 20% (5% или 7%).

Ставку 10% применяйте, если наименование вашего изделия, его код по ОКПД2 указаны в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, и у вас есть регистрационное удостоверение на изделие (в некоторых случаях такое удостоверение не требуется) (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечания 1(1), 2 к указанному Перечню). Например, если у вашего изделия код по ОКПД2 13.95.10.190 и есть регистрационное удостоверение, то вы можете при его реализации на территории РФ применять ставку НДС 10%, так как этот код указан в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.

Ставку 20% применяйте, если кода вашего изделия нет в Перечне кодов медицинских товаров по ОКПД2, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, или не выполнены другие условия для применения пониженной ставки. Это следует из п. 3 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 25.12.2019 N 03-07-07/101342.

Причем в ситуации, когда кода изделия нет в Перечне медицинских товаров по ОКПД2, но код этого изделия по ТН ВЭД ЕАЭС есть в соответствующем Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, на наш взгляд, тоже нужно применять ставку НДС 20%.

Ставку 5% (7%) применяйте, если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС. В таком случае ставки 10% и 20% не используются (пп. 1, 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).

По какой ставке облагается НДС реализация медицинских перчаток

Если нет оснований не начислять НДС по этим операциям, реализация медицинских перчаток облагается НДС по ставке 10% или 20% (5% или 7%).

Ставку 10% применяйте, если наименование вашего изделия, его код по ОКПД2 указаны в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, и у вас есть регистрационное удостоверение на изделие (в некоторых случаях такое удостоверение не требуется) (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечания 1(1), 2 к указанному Перечню). Например, если у вашего изделия код по ОКПД2 22.19.60.111 и есть регистрационное удостоверение, то вы можете применить при его реализации на территории РФ ставку НДС 10%, так как этот код указан в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.

По какой ставке облагается НДС реализация нитриловых перчаток

Ставку НДС 10% применяйте, если нитриловые перчатки являются медицинским изделием и выполняются условия для применения этой ставки. Условия такие же, что и при реализации других медицинских перчаток (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

В некоторых случаях при соблюдении определенных условий реализация медицинских перчаток может не облагаться НДС (пп. 5.1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ставку 20% по нитриловым перчаткам применяйте, если нет оснований не начислять НДС по операции или применить по ней пониженную ставку (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-07-07/101342).

Ставку 5% (7%) применяйте, если нет оснований не начислять НДС по операции и вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН. В таком случае ставки 10% и 20% не используются (пп. 1, 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).

По какой ставке облагается НДС реализация медицинских бахил

Если нет оснований не начислять НДС по такой операции, облагайте реализацию медицинских бахил по ставке 10% или 20% (5% или 7%).

Ставку 10% применяйте, если наименование вашего изделия, его код по ОКПД2 указаны в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, и у вас есть регистрационное удостоверение на изделие (в некоторых случаях такое удостоверение не требуется) (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечания 1(1), 2 к указанному Перечню). Например, если у вашего изделия код по ОКПД2 14.12.30.190 и есть регистрационное удостоверение, то вы можете применить при его реализации на территории РФ ставку НДС 10%, так как этот код указан в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.

По какой ставке облагается НДС реализация подгузников

Реализацию детских подгузников облагайте НДС по ставке 10%, если ваш товар и его код по ОКПД2 есть в соответствующем Перечне кодов видов товаров для детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.02.2020 N 03-07-07/8507).

Например, если у вашего товара (подгузников) код по ОКПД2 17.22.12.120, то вы можете применить при его реализации на территории РФ ставку НДС 10%, так как подгузники с таким кодом есть в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (Письмо Минфина России от 11.02.2020 N 03-07-14/9084).

Также вы можете применять ставку НДС 10% при реализации на территории РФ детских подгузников, если наименование вашего товара, его код по ОКПД2 есть в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, и есть регистрационное удостоверение на изделие (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечания 1(1), 2 к указанному Перечню). Например, детские медицинские подгузники, код которых по ОКПД2 32.50.50.190 (Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Ставку НДС 20% применяйте, если кода вашего товара нет в Перечне кодов видов товаров для детей по ОКПД2, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, и в Перечне кодов медицинских товаров по ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, либо не выполнены другие условия для применения пониженной ставки. Это следует из п. 3 ст. 164 НК РФ, Писем Минфина России от 17.02.2022 N 03-07-07/11166, от 10.02.2020 N 03-07-07/8507.

Причем в ситуации, когда кода вашего товара нет в Перечне кодов видов товаров для детей по ОКПД2 и в Перечне кодов медицинских товаров по ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10%, но код этого изделия по ТН ВЭД ЕАЭС есть в соответствующем Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, или в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, на наш взгляд, тоже нужно применять ставку НДС 20%.

Реализацию подгузников для взрослых облагайте НДС по ставке 10%, если такие подгузники являются медицинским изделием. Для применения этой ставки нужно, чтобы наименование вашего изделия, его код по ОКПД2 были указаны в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, и у вас было регистрационное удостоверение на изделие (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечания 1(1), 2 к указанному Перечню). Например, если у вашего изделия код по ОКПД2 17.22.12.130 и есть регистрационное удостоверение, то вы можете применить при его реализации на территории РФ ставку НДС 10%, так как этот код указан в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688. Еще пример - подгузники для взрослых с кодом по ОКПД2 32.50.50.190.

Ставку 20% применяйте, если кода вашего изделия нет в Перечне кодов медицинских товаров по ОКПД2, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, или не выполнены другие условия для применения пониженной ставки. Это следует из п. 3 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 25.12.2019 N 03-07-07/101342.

Как и в случае с подгузниками для детей, в ситуации, когда кода изделия нет в Перечне медицинских товаров по ОКПД2, но код этого изделия по ТН ВЭД ЕАЭС есть в соответствующем Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, на наш взгляд, тоже нужно применять ставку НДС 20%.

По ставке 5% (7%) облагайте НДС реализацию подгузников, как детских, так и взрослых, если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС. В таком случае ставки 10% и 20% не используются (пп. 1, 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).

По какой ставке облагается НДС реализация медицинских шприцев

Ставку НДС 10% при реализации медицинских шприцев на территории РФ применяйте, если выполнены условия для нее: наименование вашего изделия, его код по ОКПД2 указаны в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, и у вас есть регистрационное удостоверение на изделие (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечания 1(1), 2 к указанному Перечню). Например, шприцы медицинские с кодом по ОКПД2 32.50.13.110 (Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, Примечание 4 к данному Перечню).

В некоторых случаях реализация медицинских шприцев может не облагаться НДС (пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Ставку 20% применяйте, если нет оснований не начислять НДС по операции или применить по ней пониженную ставку 10% (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-07-07/101342).

Ставку 5% (7%) применяйте, если нет оснований не начислять НДС и вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН. В таком случае ставки 10% и 20% не используются (пп. 1, 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Какая ставка НДС применяется при реализации медицинских изделий с кодом по ОКПД2 32.50.13.190

Код по ОКПД2 32.50.13.190 включен в п. п. 1 - 7 разд. I Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042. Поэтому если название вашего изделия с данным кодом по ОКПД2 и его код ТН ВЭД ЕАЭС (если известен) соответствуют названию и коду в Перечне, то вы имеете право на освобождение от НДС при его реализации. Для освобождения в общем случае необходимо наличие регистрационного удостоверения на медизделие с указанием кода по ОКПД2 32.50.13.190 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042). Подробно условия для применения освобождения от НДС изложены в разд. 1.1 данного материала.

Начислять НДС также не нужно, если медизделия с кодом по ОКПД2 32.50.13.190 вы безвозмездно передаете для борьбы с коронавирусом лицам, указанным в пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Подробнее об этом написано в разд. 3 данного материала.

Если нет оснований не начислять НДС, то при реализации медизделий с кодом по ОКПД2 32.50.13.190 применяйте ставку 20%. Данного кода нет в Перечне кодов медицинских товаров по ОКПД2, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, соответственно, применить пониженную ставку 10% вы не можете (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-07-07/101342). А если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС, то начисляйте налог по ставке 5% или 7%. Ставка НДС 20% в таком случае не используется (пп. 1, 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Какая ставка НДС применяется при реализации медицинских изделий с кодом по ОКПД2 32.50.22.190

При реализации медизделий с кодом по ОКПД2 32.50.22.190 вы имеете право на освобождение от НДС, если название вашего изделия и его код ТН ВЭД ЕАЭС (если известен) соответствуют:

названию и коду в п. 8 или п. 14 разд. I Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042. Для освобождения в общем случае необходимо наличие регистрационного удостоверения на медизделие с указанием кода по ОКПД2 32.50.22.190 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042);
названию и коду в п. 43 или п. 44 разд. IV Перечня. В данных пунктах нет кода по ОКПД2 32.50.22.190, однако указан код вышестоящего уровня 32.50.22. Это дает право на освобождение от НДС при реализации медизделий с кодами, включенными в данную группировку (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Примечание 2 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, Письмо Минфина России от 27.12.2018 N 03-07-11/95390).

Подробно условия для применения освобождения от НДС изложены в разд. 1.1 данного материала.

Если условия для освобождения от НДС не выполняются, то при реализации медизделий с кодом по ОКПД2 32.50.22.190 применяйте ставку 20%. Данного кода нет в Перечне кодов медицинских товаров по ОКПД2, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, соответственно, применить пониженную ставку 10% вы не можете (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-07-07/101342). А если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС, то начисляйте налог по ставке 5% или 7%. Ставка НДС 20% в таком случае не используется (пп. 1, 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Какая ставка НДС применяется при реализации медицинских изделий с кодом по ОКПД2 32.50.50.190

Реализация медицинских изделий с кодом по ОКПД2 32.50.50.190 освобождена от НДС, если наименование вашего изделия указано в п. п. 10, 14, 17, 18 или 20 разд. I Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, и у вас есть регистрационное удостоверение на изделие. Исключение - пеленки (простыни) впитывающие одноразовые, пеленки медицинские впитывающие одноразовые для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными, подгузники детские медицинские, подгузники для взрослых, прокладки урологические (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, сноска <********> к названному Перечню). Подробно условия для применения освобождения от НДС изложены в разд. 1.1 данного материала.

Если реализация вашего изделия не освобождена от НДС, примените ставку 10% при условии, что у вас есть регистрационное удостоверение на изделие (в некоторых случаях этот документ не требуется) (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечания 1(1), 2 к Перечню кодов медицинских товаров по ОКПД2, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688). Ранее ставку 10% можно было применить к изделиям с кодом 32.50.50.190, только если это пеленки (простыни) впитывающие одноразовые, пеленки медицинские впитывающие одноразовые для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными, подгузники детские медицинские, подгузники для взрослых, прокладки урологические (Примечание 5 к Перечню кодов медицинских товаров по ОКПД2, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Если медизделия с кодом по ОКПД2 32.50.50.190 вы безвозмездно передаете для борьбы с коронавирусом лицам, указанным в пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, то НДС не начисляйте. Подробнее об этом написано в разд. 3 данного материала.

Во всех остальных случаях при реализации медизделий с кодом по ОКПД2 32.50.50.190 применяйте ставку 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН и нет оснований не начислять НДС, то начисляйте налог по ставке 5% или 7%. В таком случае ставки 10% и 20% не используются (пп. 1, 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).

1.3. Как облагается НДС реализация медицинского оборудования

Реализация медицинского оборудования так же, как и других медицинских изделий, может:

освобождаться от НДС по определенным видам оборудования и при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
не являться объектом обложения НДС. Это касается имущества, которое безвозмездно передано для борьбы с коронавирусом лицам, указанным в пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ;
облагаться НДС по ставке 5% или 7%, если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС (пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ);
облагаться НДС по ставке 10% по определенным видам медицинских изделий и при соблюдении определенных условий (если не применяются специальные пониженные ставки НДС при УСН) (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ);
облагаться НДС по ставке 20% - во всех остальных случаях (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Как облагается НДС реализация медицинской мебели

Реализация медицинской мебели может:

освобождаться от НДС так же, как и реализация других медизделий. Для этого реализуемый вами вид мебели должен быть включен в Перечень медицинских товаров, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Подробно условия для применения освобождения от НДС изложены в разд. 1.1 данного материала;
не являться объектом обложения НДС. Это касается имущества, которое безвозмездно передано для борьбы с коронавирусом лицам, указанным в пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Подробнее об этом написано в разд. 3 данного материала;
облагаться НДС по ставке 5% или 7%, если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС (пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ);
облагаться НДС по ставке 20% во всех остальных случаях. Медицинской мебели нет в Перечне кодов медицинских товаров по ОКПД2, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, соответственно, применить пониженную ставку 10% вы не можете (п. 3 ст. 164 НК РФ).

2. Как облагается НДС реализация медикаментов

Реализация медикаментов в общем случае облагается НДС со следующими особенностями.

Во-первых, можно применять пониженную ставку 10% при соблюдении определенных условий (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Если эти условия не соблюдены, то продажа медикаментов облагается по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Во-вторых, вам нужно вести раздельный учет операций, если наряду с медикаментами, которые облагаются НДС по ставке 10%, вы реализуете товары (работы, услуги), которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз. 4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ). "Входной" НДС по медикаментам также учитывайте отдельно. Это связано с тем, что по освобожденным от НДС операциям налог не принимается к вычету, а учитывается в стоимости реализуемого товара (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС, то продажа медикаментов облагается по ставке 5% или 7%. Ставки 10% и 20% в таком случае не используются (пп. 1, 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ). При этом "входной" НДС к вычету вы не принимаете, в связи с этим его раздельный учет вести не нужно.

При реализации медикаментов нужно:

на стоимость медикаментов начислить НДС по соответствующей ставке (п. 1 ст. 154, пп. 4 п. 2, п. п. 3, 8 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ);
оформить счет-фактуру или чек (в том числе указать в нем ставку налога и сумму начисленного НДС) и выдать его покупателю (п. п. 1, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3, пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ);
зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж);
по итогам квартала рассчитать НДС с учетом вычетов и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Не облагается НДС реализация лекарственных препаратов некоммерческой организации, созданной в соответствии с нормативным правовым актом Президента РФ в целях обеспечения оказания медицинской помощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями. Освобождение касается препаратов, ввезенных на территорию РФ и не зарегистрированных в ней. Оно применяется при условии, что препараты предназначены для оказания медпомощи, в частности, этим детям (пп. 42 п. 2 ст. 149 НК РФ). Безвозмездная передача таких лекарственных препаратов медорганизации и (или) фарморганизации государственной системы здравоохранения тоже не облагается НДС.

См. также:

Как рассчитать и отразить в учете НДС
Вычеты по НДС
Как уплатить НДС
Раздельный учет "входного" НДС

2.1. Условия применения ставки НДС 10% при реализации медикаментов

Реализация медикаментов облагается НДС по ставке 10% (кроме случаев, когда применяются специальные пониженные ставки НДС при УСН) при соблюдении следующих условий (пп. 4 п. 2, п. 9 ст. 164 НК РФ, Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688):

вы реализуете лекарственные средства, включая:

- фармацевтические субстанции;

- лекарственные средства для проведения клинических исследований лекарственных препаратов;

- лекарственные препараты, которые изготовлены аптечными организациями;

лекарства включены в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации. Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.

Для применения пониженной ставки НДС нужно сопоставить наименование медикаментов и их код по ОКПД2 с наименованием и кодом, которые указаны в Перечне (Примечание 2 к данному Перечню).

Если кода вашего лекарственного средства нет в Перечне кодов медицинских товаров по ОКПД2, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, то при его реализации применяйте ставку НДС 20%. Это следует из п. 3 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 30.03.2021 N 03-07-07/22904.

В ситуации, когда кода лекарственного средства нет в Перечне медицинских товаров по ОКПД2, но код этого изделия по ТН ВЭД ЕАЭС есть в соответствующем Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, на наш взгляд, тоже нужно применять ставку НДС 20%;

См. также: Какие перечни товаров используются для применения ставки НДС 10%

при реализации фармацевтических субстанций и лекарственных препаратов сведения о них должны содержаться в государственном реестре лекарственных средств или в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС.

Кроме того, у лекарственного средства должно быть действующее регистрационное удостоверение (Письма Минфина России от 26.04.2019 N 03-07-11/31288, от 06.04.2016 N 03-07-07/19484);

при реализации лекарственных препаратов, которые изготовили аптеки, у вас в наличии должен быть рецепт или требование медицинской организации (Письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@);
при продаже лекарств для проведения клинических исследований у вас в наличии должно быть заключение (разрешительный документ) на ввоз конкретной партии этих лекарственных средств.

3. Как облагается НДС безвозмездная передача медицинских изделий, медикаментов и другого имущества, предназначенных для борьбы с коронавирусом

Безвозмездная передача имущества, предназначенного для предупреждения, предотвращения распространения, диагностики и лечения коронавируса, не облагается НДС, если получателями имущества являются (пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ):

органы госвласти и управления;
органы местного самоуправления;
органы публичной власти федеральной территории "Сириус";
государственные и муниципальные учреждения;
государственные и муниципальные унитарные предприятия.

"Входной" и "ввозной" НДС по такому имуществу, которое безвозмездно передается этим организациям или медицинским НКО, плательщики НДС могут принять к вычету в общем порядке. Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по данному имуществу в связи с передачей не нужно (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 2.3 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.03.2021 N СД-4-3/2498@).

Если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС, принять к вычету "входной" ("ввозной") НДС вы не сможете.