О размере суммы НДС, подлежащего восстановлению при возврате подрядчиком в результате расторжения договора аванса в рублях по курсу валюты ниже курса, действующего на дату перечисления аванса

"Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 17.07.2023 N СД-4-3/9048@

<О РАЗМЕРЕ СУММЫ НДС, ПОДЛЕЖАЩЕГО ВОССТАНОВЛЕНИЮ

ПРИ ВОЗВРАТЕ ПОДРЯДЧИКОМ В РЕЗУЛЬТАТЕ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА

АВАНСА В РУБЛЯХ ПО КУРСУ ВАЛЮТЫ НИЖЕ КУРСА, ДЕЙСТВУЮЩЕГО

НА ДАТУ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ АВАНСА>

Сотрудники ФНС России в Письме от 17.07.2023 N СД-4-3/9048@ раскрыли порядок восстановления НДС при расторжении договора и возврате аванса в рублях по более низкому курсу, чем действовал при внесении предоплаты.

Описание ситуации

АО заключило с подрядчиком договор ЕРС и сервисного обслуживания от 2 июля 2020 года на строительство ПГУ ГРЭС. Согласно его условиям:

- стоимость строительных работ определена в иностранной валюте;

- заказчик перечисляет рублевые авансы по курсу инвалюты, действующему на дату внесения предоплаты.

Российская Федерация подпала под международные санкции. В этой связи подрядчик отказался поставлять основное генерирующее оборудование, и строительство объекта было приостановлено. Вскоре (07.12.2022) стороны заключили Соглашение об урегулировании правоотношений по проекту строительства ГРЭС. В соответствии с ним авансы в части, не закрытой выполненными работами, возвращены обществу (по курсу инвалюты на дату возврата). "Возвратный" курс оказался ниже того, что действовал при отправке предоплаты подрядчику. Возникла отрицательная курсовая разница, и АО восстановило налог на добавленную стоимость (пропорционально рублевой величине полученного назад аванса).

Правомерны ли действия общества?

Каковы позиции компании и чиновников

Итак, договор в условных единицах расторгнут, а курс валюты на дату возврата аванса снизился. В такой ситуации, по мнению фирмы, восстановить нужно часть принятого к вычету при перечислении аванса налога пропорциональную пришедшей назад сумме. То есть НДС, восстанавливаемый с выданного аванса, определяется с учетом фактически возвращенных денег.

Ревизоры же посчитали иначе. Организации следовало "реанимировать" НДС исходя из фактически возвращенной суммы остатка аванса. Разницу между налогом, первоначально принятым к вычету при отправке предоплаты, и тем, что восстановлен к уплате в бюджет, не "реанимируют".

ФНС: сколько вычел, столько и восстанови

Представители ФНС России позицию коллег не поддержали, указав следующее.

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем с предоплаты, подлежат восстановлению, в том числе при расторжении договора и возврате аванса. Налог "реанимируют" в том квартале, когда произошли изменение условий (расторжение) контракта и возврат денег.

В рассматриваемой ситуации сделка расторгнута, в связи с чем поставка оборудования в счет ранее полученных авансов не состоялась. Подрядчик вернул авансы, в счет которых товары не были отгружены (работы не выполнены), в полном объеме. Следовательно, НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету, независимо от наличия у общества отрицательной разницы в сумме налога, возникшей из-за снижения курса валюты. Умозаключение вытекает из анализа положений подпункта 3 пункта 3 статьи 170 ключевого фискального нормативного акта.

Если договор расторгнут, а аванс зачтен

в счет нового контракта

А каков порядок "реанимации" "авансового" НДС при расторжении договора и зачете предоплаты в счет оказания услуг по новому контракту? Ответ - в Письме финансового ведомства от 22.02.2017 N 03-07-11/10152. Налог, принятый к вычету по предоплате, перечисленной по договору, нивелируемому в дальнейшем, необходимо восстановить. Тут важен момент "реанимации". По убеждению сотрудников министерства, покупатель делает это в том квартале, когда договор расторгается и указанные суммы зачитываются в счет оплаты по новому соглашению.

А.В. Веселов

Аудитор,

к. э. н.

Подписано в печать

29.09.2023