Вопрос: В организации работал иностранный работник на патенте, при трудоустройстве им было подано заявление об уменьшении НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных взносов. От ИФНС уведомление о возможности уменьшения НДФЛ получено после того, как иностранный работник уволился. Должна ли организация пересчитать НДФЛ, исчисленный в отношении доходов уволенного работника?
Ответ: Российская организация, получив после увольнения иностранного работника уведомление о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ, исчисленной, удержанной и уплаченной с заработной платы данного работника, на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей, должна сообщить бывшему работнику об излишне удержанной сумме НДФЛ, при получении от него заявления произвести возврат суммы.
Обоснование: Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном этим пунктом (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Право на уменьшение исчисленного НДФЛ на суммы уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей возникает после получения от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - уведомление) независимо от даты его получения.
Таким образом, пересчет НДФЛ, исчисленного и удержанного из доходов работников-иностранцев, на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей производится налоговым агентом только после получения от налогового органа соответствующего уведомления.
Причем уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента, которым получено уведомление.
В данной ситуации в связи с отсутствием уведомления от налогового органа организация в течение срока действия патента проводила начисление и удержание НДФЛ с дохода иностранного работника в общем порядке, без уменьшения НДФЛ на уплаченные им фиксированные авансовые платежи.
Соответственно, по нашему мнению, несмотря на увольнение иностранного работника, при получении уведомления организации следует произвести перерасчет и уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную, удержанную и уплаченную с заработной платы этого работника, на уплаченные им фиксированные авансовые платежи (в пределах исчисленной суммы налога) (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
В этот момент по уволенному работнику образуется излишне удержанный НДФЛ.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Излишне удержанная сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Прекращение отношений (увольнение) между налогоплательщиком и организацией - источником выплаты доходов, с которых удержан налог на доходы физических лиц, не влияет на порядок применения норм ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-04-06/6373).
Из вышеуказанного следует, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Таким образом, российская организация, получив после увольнения иностранного работника уведомление о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ, исчисленной, удержанной и уплаченной с заработной платы данного работника, на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей, должна сообщить бывшему работнику об излишне удержанной сумме НДФЛ, при получении от него заявления произвести возврат суммы.
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
Сети Консультант Плюс
29.09.2023
