Особенности уплаты НДС "упрощенцами" с 2025 года.

"Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ОТ 23.09.2024 N 03-07-11/91434

<ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НДС "УПРОЩЕНЦАМИ" С 2025 ГОДА>

В Письме от 23.09.2024 N 03-07-11/91434 финансисты затронули вопрос восстановления налога на добавленную стоимость по тем или иным приобретениям компанией, переходящей с 2025 года на "упрощенку".

В чем суть вопроса

Организация обратилась в министерство с просьбой разъяснить порядок перехода юрлица, применяющего ОСНО, на "упрощенку" с 2025 года в части необходимости восстановления ранее принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Компания планирует работать на спецрежиме (либо - либо):

- с 20%-ным налогом на добавленную стоимость;

- НДС 5% или 7%.

Прибегнуть к НДС-освобождению с будущего года фирма не намерена.

Об особенностях налоговой "реанимации"

"Упрощенцы" (как компании, так и индивидуальные предприниматели) с 2025 года признаются плательщиками НДС.

Но налог отправлять в бюджет не придется, если сумма доходов УСНщика за предыдущий год не превысила 60 млн руб. (какой налоговый режим применяли в том году - не важно) (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). В такой ситуации спецрежимник не вправе отказаться от НДС-освобождения, обратили внимание специалисты главного финансового ведомства.

Освобождение автоматическое. Обращаться в инспекцию с каким-либо заявлением не нужно.

"Упрощенцы", не подпадающие под НДС-освобождение, исчисляют и уплачивают этот налог стандартно. Они могут использовать обычные ставки. Тогда УСНщик вправе принимать "входной" и "ввозной" налог к вычету в общем порядке.

Но есть и альтернатива - пониженные ставки (5% или 7%) (ст. 164 НК РФ с 2025 г.). Однако в подобной ситуации заявить НДС к вычету не удастся. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав "упрощенцу" позволено исчислять налог по ставке 5% при доходах от 60 млн до 250 млн руб. в год и 7% - от 250 млн до 450 млн руб. в год. Важный нюанс: от льготных ставок нельзя отказаться в течение 12 последовательно идущих кварталов, кроме случая, когда организация (коммерсант) утрачивает право на них. Кстати, указанные "доходные" лимиты (250 и 450 миллионов) будут ежегодно индексировать.

Предположим, бизнес-субъект переходит на "упрощенку" с применением НДС-освобождения или с использованием пониженной ставки этого налога (5 либо 7%). Тогда суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам в порядке, оговоренном гл. 21 Кодекса, придется восстановить. Это следует из п. 8 ст. 145 и подп. 2 п. 3 ст. 170 ключевого фискального нормативного акта (в ред. Закона N 176-ФЗ). Другое дело, если организация или коммерсант переходит на спецрежим с применением стандартных ставок налога на добавленную стоимость (20% либо 10%). В таком случае восстанавливать НДС не потребуется, отметили минфиновцы.

Добавим, что бизнес-субъект, попавший под НДС-освобождение, "реанимирует" налог в квартале, предшествующем переходу на "упрощенку". Восстановленные суммы включают в прочие расходы в соответствии со ст. 264 Кодекса. А при переходе на вышеупомянутый спецрежим с применением льготной ставки принятый к вычету НДС "реставрируют" в первом квартале, начиная с которого используется ставка 5% или 7%.

Подспорье от налоговиков

Фискалы на днях обнародовали Методические рекомендации по НДС для "упрощенцев" (см. Письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ и Информацию Федеральной налоговой службы от 17.10.2024). В них, в частности, можно найти ответы на такие вопросы:

- как заплатить налог на добавленную стоимость на УСН, если товар оплачен в 2024 году, а отгружен в 2025 году;

- кто имеет право на вычет "входного" НДС;

- как определять, соблюден ли лимит доходов (60 млн руб.);

- какую налоговую ставку выбрать и когда применять расчетные ставки.

Отдельный раздел посвящен восстановлению "упрощенцем" "входного" НДС. Указано, что "реанимация" происходит только в отношении товаров (работ, услуг), используемых для операций, освобождаемых от этого налога или облагаемых по ставке 5% либо 7%. Обращено внимание, что восстановление "входного" НДС, ранее принятого к вычету по основному средству, производят пропорционально его остаточной стоимости.

Восстановление означает, что "входной" НДС, ранее принятый к вычету, подлежит уплате в бюджет в составе общей суммы налога по декларации, напомнили контролеры.

В Методических рекомендациях рассмотрено немало жизненных ситуаций. Приведен алгоритм действий организации (ИП) в том или ином случае.

Некоторых спецрежимников хотят освободить

от составления счетов-фактур

Правительство Российской Федерации, задумавшее провести донастройку налоговой реформы, уточнив отдельные параметры фискального законодательства, недавно внесло в Госдуму проект федерального закона N 727330-8 с рядом изменений. В числе прочего планируется уточнение в п. 5 ст. 168 ключевого фискального НПА. "упрощенцам", являющимся НДС-освобожденцами, при реализации товаров (работ, услуг) составлять счета-фактуры не придется. Это касается и ЕСХНщиков, избавленных от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ. Цель поправки - снизить нагрузку на бизнес, позволив фирмам и коммерсантам не "плодить" излишних документов.

А.В. Веселов

Аудитор,

к. э. н.

Подписано в печать

25.10.2024