Представление физическим лицом уведомления о КИК за 2022 год

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ УВЕДОМЛЕНИЯ О КИК ЗА 2022 ГОД

Учредителем российской организации (ООО) является иностранная компания, созданная в 2020 году. Единственным собственником и конечным бенефициаром иностранной компании является физическое лицо - резидент (гражданин) РФ, которое стало 100%-ным владельцем этой компании в январе 2022 года.

Иностранная компания и в 2020 году, и в 2021 году получила убыток, поэтому прибыль не распределяла. В сентябре 2022 года руководством данной компании принято решение о выплате ей дивидендов от российской организации (ООО) за 2020 год, в связи с чем компания по результатам деятельности за 9 месяцев 2022 года получила прибыль. Эту прибыль она в полном объеме направила на выплату промежуточных дивидендов единственному собственнику - гражданину РФ по его решению. Выплату дивидендов за 2020 год российская организация (ООО) произвела напрямую конечному бенефициару - гражданину РФ (в соответствии с решением иностранной компании) в российских рублях на его расчетный счет в российском банке с удержанием и перечислением в бюджет РФ НДФЛ.

Каким образом в описанной ситуации физическому лицу - резиденту РФ отчитаться по контролируемой иностранной компании за 2022 год?

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

На основании п. 1 ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно следующим условиям:

- организация не признается налоговым резидентом РФ;

- контролирующими лицами организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Если иное не предусмотрено ст. 25.13 НК РФ, контролирующим лицом иностранной организации признается в том числе физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25% (пп. 1 п. 3 данной статьи).

Представление контролирующим лицом уведомления

Согласно п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом, уведомляют налоговый орган:

- о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

- о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Уведомление о КИК представляется налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

Дата признания дохода физического лица в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании определяется с учетом положений п. 1.1 ст. 223 НК РФ.

Датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли (в том числе фиксированной прибыли) контролируемой иностранной компании признается последнее число налогового периода (календарного года) по НДФЛ, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли (в том числе фиксированной прибыли) такой компании признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

К примеру, если прибыль контролируемой иностранной компании определяется за финансовый год, дата окончания которого приходится на 2021 год, то датой фактического получения дохода в виде прибыли указанной компании признается последний день налогового периода 2022 года (Письмо Минфина России от 12.09.2022 N 03-12-12/2/88153).

Получается, если в налоговом периоде по НДФЛ налогоплательщиком - контролирующим физическим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании, уведомление о КИК представляется в срок не позднее 30 апреля года, следующего за указанным налоговым периодом. Важно учитывать: если по итогам года, предшествующего соответствующему налоговому периоду по НДФЛ, определен убыток контролируемой иностранной компании, налогоплательщик - контролирующее лицо не освобождается от обязанности подать в отношении такой компании уведомление о КИК в порядке и сроки, предусмотренные ст. 25.14 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик представляет уведомление о КИК в отношении контролируемых им иностранных компаний независимо от финансового результата, полученного этими компаниями (Письма Минфина России от 30.04.2021 N 03-12-12/2/33737, от 13.11.2020 N 03-12-12/2/99128).

Вывод

Таким образом, в описанной ситуации полученная иностранной компанией в 2022 году прибыль является для физического лица - резидента РФ доходом, датой фактического получения которого признается 31 декабря 2023 года. Если законодательство о налогах и сборах РФ не поменяется, то уведомление о КИК за 2023 год физическому лицу нужно будет представить в срок не позднее 30 апреля 2024 года (не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании).

Что касается отчетности за 2022 год... Контролирующее физическое лицо обязано подать в налоговый орган уведомление о КИК за 2022 год в срок не позднее 2 мая 2023 года (с учетом выходных и праздничных дней), следующего за налоговым периодом, который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (это 2021 год).

Вместе с уведомлением о КИК за 2022 год физическое лицо с целью подтверждения размера убытка контролируемой им иностранной компании должно представить в налоговый орган следующие документы (п. 5 ст. 25.15 НК РФ):

- финансовую отчетность контролируемой иностранной компании, составленную в соответствии с личным законом этой компании за финансовый год (2021 год), в случае отсутствия финансовой отчетности - иные документы, подтверждающие убыток данной компании за финансовый год (2021 год). Такими документами могут быть, в частности, выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании (Письмо Минфина России от 08.04.2021 N 03-12-12/2/26231);

- аудиторское заключение по указанной финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой компании предусмотрено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Обозначенные документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.

Форма уведомления о КИК

В силу п. 4 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики подают уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Эти уведомления представляются налогоплательщиками в налоговый орган по установленным формам (форматам) в электронном виде. Налогоплательщики - физические лица вправе подать уведомления на бумажном носителе.

Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде уведомления о контролируемых иностранных компаниях утверждены Приказом ФНС России от 19.07.2021 N ЕД-7-13/671@.

* * *

Контролирующее иностранную компанию физическое лицо - резидент РФ обязано подать в налоговый орган уведомление о КИК за 2022 год в срок не позднее 2 мая 2023 года (с учетом выходных и праздничных дней), то есть не позднее соответствующего числа года, следующего за налоговым периодом, который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (это 2021 год). Вместе с уведомлением в налоговый орган нужно представить:

- финансовую отчетность КИК за 2021 год, в случае отсутствия таковой - иные документы, подтверждающие убыток за 2021 год;

- аудиторское заключение по указанной финансовой отчетности КИК, если проведение аудита обязательно либо аудит осуществляется КИК добровольно.

А.С. Лимонникова

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

12.04.2023