Как на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средств

"Главная книга", 2024, N 18

КАК НА УСН УЧЕСТЬ ПРОЦЕНТЫ ПРИ ПОКУПКЕ ОС

ЗА СЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

На УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть можно ограниченный перечень расходов. Но в нем есть и затраты на покупку ОС, и проценты по полученным кредитам и займам. Первоначальная стоимость ОС формируется по правилам бухучета. В нее могут включаться в том числе проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для покупки ОС. Как учесть такие проценты? Корректировать ли на них расходы при досрочной продаже ОС? Об этом - далее.

Когда проценты за заем включать в стоимость купленных ОС

В общем случае при применении УСН стоимость приобретенных ОС упрощенец учитывает по первоначальной стоимости, которая определяется по правилам бухгалтерского учета: исходя из общей суммы капвложений в сумме фактических затрат на покупку ОС <1>.

Проценты по привлеченным заемным средствам (кредитам, в том числе товарным и коммерческим, заемным средствам, в том числе и путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) в бухучете включаются в первоначальную стоимость объекта при выполнении ряда условий, в частности <2>:

- ОС является инвестиционным активом. Объект признается инвестиционным активом, если его подготовка к использованию требует длительного времени и существенных расходов. Какие сроки считать длительными, а расходы существенными - это надо определить самостоятельно и закрепить в учетной политике;

- актив приобретен за счет заемных средств. Если на покупку ОС потрачена только часть привлеченных средств (а сами средства получены на цели, не связанные с приобретением ОС), то проценты надо включать в первоначальную стоимость ОС пропорционально доле средств, затраченных на покупку объекта;

- объект еще не введен в эксплуатацию.

Если все эти условия выполняются, то проценты, которые выплачиваются до момента введения ОС в эксплуатацию, нужно учитывать в его первоначальной стоимости. И списывать в расходы при УСН после ввода объекта в эксплуатацию в течение календарного года равными долями на последнее число каждого квартала и на конец года <3>.

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется, то проценты учитываются в текущих расходах. В том числе проценты, выплаченные после ввода ОС в эксплуатацию, в стоимость объекта не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в обычном порядке как отдельный вид расходов - расходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) <4>.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут признавать проценты в текущих расходах, даже если привлеченные средства направлены на покупку инвестиционных активов <5>. Это должно быть закреплено в учетной политике для целей бухучета.

--------------------------------

<1> п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

<2> п. 12 ФСБУ 6/2020; пп. 1, 7, 9 - 13, 14 ПБУ 15/2008; пп. 4, 9, подп. "е" п. 10 ФСБУ 26/2020.

<3> подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 03.09.2020 N 03-11-06/2/77244; ФНС от 27.02.2010 N 3-2-11/6@.

<4> ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

<5> п. 7 ПБУ 15/2008.

Пересчет процентных расходов при досрочной продаже ОС

При досрочной продаже упрощенцы должны пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль за весь период использования ОС с момента учета затрат в составе расходов на приобретение до даты реализации <6>. В том числе пересчитывается и сумма процентов, которая была включена в стоимость ОС. О том, как пересчитать "упрощенный" налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочку, мы подробно рассказали в ГК, 2024, N 17, с. 59.

Так вот, корректировать сумму процентов, если она обоснованно была учтена в составе прочих расходов, не надо <7>. Требование корректировать налоговую базу относится к расходам на приобретение ОС, которые учитываются в налоговом учете в ускоренном порядке в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ (то есть в стоимости ОС).

* * *

Расходы на покупку ОС отражаются в КУДиР. Сумма первоначальной стоимости ОС (вместе с включенными в нее процентами), которую надо списать в расходы за каждый квартал, сначала рассчитывается в разделе II книги, а затем из графы 12 раздела II переносится в графу 5 раздела I на последнее число квартала <8>. При досрочной продаже ОС в КУДиР надо внести исправления по пересчету расходов за текущий год. Исправления по пересчету расходов за прошлые периоды в КУДиР вносить не надо. Сумма процентов, которая в первоначальную стоимость объекта не включается, а учитывается в прочих расходах, отражается по мере выплаты в разделе I <9>.

--------------------------------

<6> п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 26.04.2019 N 03-11-11/30795, от 30.06.2009 N 03-11-06/2/113.

<7> ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

<8> пп. 18 - 38 приложения N 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

<9> пп. 7 - 11 приложения N 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

Н.Н. Катаева

Ведущий эксперт

Подписано в печать

06.09.2024