Новые вопросы от ИП на ПСН

"Главная книга", 2024, N 16

НОВЫЕ ВОПРОСЫ ОТ ИП НА ПСН

Посчитает ли налоговая ремонт машины достаточным основанием для перерасчета стоимости патента? Когда работнику-отпускнику можно найти замену без риска налоговых последствий? Можно ли уменьшить стоимость патента, действующего в текущем году, на остаток страховых взносов за работников, не учтенный в прошлом году? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Самозанятые соисполнители - не работники

Я ИП, хочу перевести свой бизнес на ПСН. Стоимость патента по моему виду деятельности (ремонт жилья) рассчитывается с учетом количества работников. Но нанимать работников по трудовому договору не планирую. Для выполнения некоторых работ буду привлекать соисполнителей-самозанятых. Какую численность работников надо указать в заявлении на патент: 0 или примерное среднее количество привлекаемых самозанятых?

Плательщики НПД не имеют работодателя и сами не могут нанимать работников <1>. Так что ни при подаче заявления на патент, ни в целях контроля предельной средней численности работников на ПСН (не более 15 человек за срок действия патента <2>) соисполнителей-самозанятых, привлеченных по ГПД, предпринимателю учитывать не нужно <3>. То есть в заявлении на патент вы должны указать, что деятельность будет вестись без привлечения наемных работников.

Но надо следить, чтобы договоры с самозанятыми в самом деле носили гражданско-правовой характер, а не прикрывали трудовые отношения. Иначе возможна переквалификация ГПД в трудовые договоры, доначисление НДФЛ и страховых взносов. Кроме того, за заключение ГПД, фактически регулирующего трудовые отношения, ИП могут оштрафовать на сумму от 5 000 до 10 000 руб. <4>

Признаками подмены трудовых отношений гражданско-правовыми могут служить, к примеру <5>:

- закрепление в договоре трудовой функции (то есть выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

- неменяющийся размер вознаграждения; установленная договором в определенной сумме ежемесячная оплата труда;

- подчинение самозанятого внутреннему трудовому распорядку заказчика и т.д.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина от 01.09.2023 N 03-11-11/83513.

<2> п. 5 ст. 346.43 НК РФ.

<3> п. 22 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.12.2023 N 678 (далее - Указания); Письмо Минфина от 20.04.2021 N 03-11-11/29573.

<4> ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ; Информация ФНС "Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые".

<5> Письмо ФНС от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674.

Не всегда можно принять сотрудника на место отпускника

без налоговых последствий

ИП получил годовой патент, количество работников - три человека. Стоимость патента зависит от количества работников. Одна сотрудница в сентябре уходит в отпуск. Можно ли на ее место взять другого сотрудника? Или это повлечет утрату права на приобретенный патент?

Как можно понять из вопроса, ИП получил патент, стоимость которого рассчитана с учетом средней численности работников, равной трем, при этом у него уже работают три человека. В таком случае наем еще одного сотрудника может повлечь превышение показателя фактической средней численности работников над численностью, исходя из которой рассчитана стоимость патента. Это, конечно, не значит, что ИП потеряет право на применение ПСН по уже полученному патенту <6>. Но чтобы оставить весь бизнес на ПСН, ИП теоретически должен получить патент на "лишние" единицы средней численности работников <7>.

Вместе с тем показатель определяется за налоговый период, которым на ПСН признается календарный год либо срок, на который получен патент, если это срок менее года <8>. И если даже в отдельные месяцы срока действия патента средняя численность работников превысит численность, на которую он получен, но в целом за этот срок останется в предусмотренных патентом рамках, то получение нового патента не требуется <9>.

Например, получен патент на весь 2024 г. с правом привлечения работников средней численностью три человека. В начале года ИП работал вообще без сотрудников, в сентябре - октябре средняя численность работников составила четыре человека, но за срок действия патента - год - не превысила трех человек. Понятно, что получать дополнительный патент здесь не нужно.

Кроме того, важно понимать, в какой именно отпуск ушла сотрудница. Скажем, работник, ушедший в ежегодный оплачиваемый отпуск или в отпуск без сохранения заработной платы, учитывается при расчете списочной численности работников и не исключается из расчета среднесписочной численности, а значит, учитывается и при определении средней численности работников <10>. А вот если сотрудница уйдет в отпуск по беременности и родам, учитывать ее при расчете средней численности работников для целей применения ПСН не нужно <11>. То есть в такой ситуации на ее место можно принять другого работника без риска нарушить выбранные условия применения ПСН.

--------------------------------

<6> Письмо Минфина от 28.07.2016 N 03-11-12/44303.

<7> Письмо ФНС от 12.07.2019 N БС-4-3/13610@.

<8> пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ.

<9> Письмо Минфина от 06.12.2017 N 03-11-12/81019.

<10> пп. 15, 16 Указаний.

<11> п. 16 Указаний; Письмо Минфина от 17.02.2014 N 03-11-12/6270.

Неучтенный остаток взносов на следующий год не переносится

ИП уменьшил налог по прошлогодним патентам на часть страховых взносов за работников, уплаченных в 2023 г. (в пределах 50% стоимости патентов). Можно ли неиспользованным остатком таких взносов уменьшить налог по патенту, действующему в 2024 г.?

Нет, нельзя. По действующей редакции НК уменьшают "патентный" налог взносы за работников, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в календарном году периода действия патента <12>. Это значит, что уменьшить налог можно на те суммы взносов, которые к моменту рассмотрения уведомления об уменьшении налога ИФНС в текущем календарном году списала с вашего ЕНС на основании данных из уведомлений об исчисленных суммах или из РСВ.

Перенос неучтенного остатка по взносам на другой патент допускается в такой ситуации: ИП в календарном году получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых взносов не была учтена полностью из-за 50%-го ограничения. И вот тогда ИП вправе уменьшить на сумму такого превышения налог по другому патенту, действующему в этом же календарном году <13>.

Таким образом, учет неиспользованного остатка суммы взносов возможен в рамках одного календарного года, на который приходится срок действия полученных ИП патентов. Перенос такого остатка на патент, действующий в следующем календарном году, нормами НК не предусмотрен.

При этом, по нашему мнению, возможно уменьшение стоимости патента на погашенную в году его действия задолженность по взносам за работников за прошлые годы. Например, на взносы за работников за декабрь прошлого года, фактически уплаченные (списанные с ЕНС) в январе.

--------------------------------

<12> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

<13> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

При совмещении УСН и ПСН взносы за работников

нельзя распределять произвольно

При совмещении "доходной" УСН и патента можно ли уменьшить сумму "упрощенного" налога на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, если 50% этих взносов учтены при уменьшении стоимости патента?

При совмещении ПСН и УСН предприниматель должен вести раздельный учет, в том числе и по страховым взносам <14>. Если расходы на уплату взносов распределить невозможно (например, по той причине, что сотрудники заняты в деятельности на обоих спецрежимах), ИП распределяет их пропорционально размеру доходов на каждом спецрежиме в общем объеме доходов.

Распределять взносы за таких работников произвольно (половину на один спецрежим, половину на другой), на наш взгляд, некорректно. И конечно, на взносы за работников, занятых только в "патентной" деятельности, неправомерно уменьшать налог при УСН, и наоборот.

--------------------------------

<14> п. 8 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 07.02.2022 N СД-4-3/1383@.

Машина в ремонте - физпоказатель уменьшился?

У ИП грузоперевозки на ПСН, один патент на три машины, все авто в собственности. Одна машина уже больше месяца не используется в перевозках в связи с ремонтом. Можно ли на этом основании пересчитать стоимость патента в сторону уменьшения?

По разъяснениям Минфина и ФНС, если в ходе ведения деятельности на патенте количество физических показателей, на основании которых произведен расчет стоимости патента, уменьшилось, ИП вправе подать в ИФНС заявление на патент (форма N 26.5-1) с новыми (уменьшенными) показателями. Сделать это нужно заблаговременно, то есть, как и в общем случае, за 10 рабочих дней до даты начала работы с уменьшенным количеством физпоказателей. Одновременно ИП вправе подать заявление в произвольной форме о перерасчете налога по старому патенту исходя из срока его действия до даты прекращения деятельности с первоначальным количеством показателей, указанной в этом заявлении <15>.

К сведению

О пересчете налога при уменьшении физического показателя на ПСН мы также писали: 2023, N 21, с. 36; 2022, N 13, с. 51.

Однако, на наш взгляд, важны причины, по которым единица физпоказателя перестала использоваться в деятельности. То есть не каждую такую причину налоговики могут посчитать "уменьшением количества физических показателей". Если, скажем, ИП арендовал для "патентных" грузоперевозок три машины, а потом договор аренды по одной из них был досрочно расторгнут, то есть все основания воспользоваться приведенными выше разъяснениями.

Но в вашем случае машина осталась как в собственности, так и в пользовании ИП и не используется в грузоперевозках временно, до окончания ремонта. И если ИП пересчитают стоимость патента, а до окончания срока его действия авто вернется в строй и снова будет использоваться в грузоперевозках, придется уплачивать налог с доходов от его использования по иному режиму, с которым ИП совмещает патент: ОСН или УСН. Или до начала использования машины в перевозках надо будет подать заявление на новый патент по ней.

Так что, прежде чем подавать заявление на патент с уменьшенным количеством ТС, оцените, как долго еще авто будет находиться в ремонте. Если машина совершенно точно не будет использоваться в бизнесе до конца срока действия патента, то сделать перерасчет имеет смысл при условии, что это не вызовет вопросов у вашей инспекции.

Совет

При замене одного "патентного" авто на другое (например, при продаже старой машины и покупке новой) количество авто, используемых в деятельности на ПСН, и, соответственно, стоимость патента не меняются. Поэтому ИП вправе применять ПСН на основании ранее полученного патента в отношении перевозок на новом авто <16>. Однако о такой замене целесообразно уведомить ИФНС, выдавшую патент. Учтите, что доход от продажи машины не подпадает под патент и облагается налогами в рамках ОСН или УСН.

--------------------------------

<15> Письма Минфина от 05.04.2022 N 03-11-11/28178; ФНС от 16.07.2021 N СД-4-3/10084@.

<16> Письма Минфина от 17.04.2019 N 03-11-11/27521, от 11.04.2019 N 03-11-11/25550.

Переводить с УСН на патент единственный вид бизнеса

НК не запрещает

ИП на "доходной" УСН, в ЕГРИП внесено несколько видов деятельности, но фактически ведется один: ремонт и техническое обслуживание ТС. ИП получил патент на эту деятельность на срок с 01.07.2024 по 31.12.2024. Не будет ли проблем, когда выяснится, что иной деятельности у ИП нет, то есть в декларации по УСН за 2024 г. он отразит доход только за январь - июнь? Или одновременно с переходом на патент нужно было отказаться от УСН?

Добровольно отказаться от УСН можно только с 1 января следующего года <17>. Вместе с тем, как считают Минфин и ФНС, в течение года ИП вправе перейти на ПСН по отдельным видам деятельности, оставаясь при этом на УСН. В том числе в ситуации, когда фактически такой вид деятельности является для ИП единственным. Ведь запрета на совмещение УСН и ПСН в НК нет. И если ИП переводит свой бизнес на патент, не отказываясь от УСН, то формально условие о необходимости применения УСН до конца года соблюдается <18>.

Справка

Когда-то Минфин и ФНС давали такие разъяснения: если в отношении какого-либо конкретного объекта, например магазина или сдаваемого в аренду помещения, применяется УСН, то получить на этот объект патент до конца года нельзя <19>. Но сейчас, по-видимому, этот подход перестал применяться на практике: патенты в течение года выдают и на конкретные объекты или вид деятельности, доходы от которых до этого облагались "упрощенным" налогом. И Минфин, рассматривая запросы плательщиков, не видит в этом проблемы <20>.

Таким образом, переводя на ПСН единственный вид деятельности в середине года, ИП начинает номинально совмещать патент с УСН. За ним сохраняется обязанность ежегодно подавать декларации по УСН, даже при отсутствии доходов от "упрощенной" деятельности <21>.

Отказываться от УСН, по нашему мнению, нет необходимости в принципе. Ведь иначе с доходов, не подпадающих под патент (например, от продажи какого-либо бизнес-имущества), ИП будет платить налоги по ОСН. А вопросов о том, почему в декларации по УСН за 2024 г. отражены доходы только за полугодие, и по нулевым декларациям в дальнейшем, если ИП решит не отказываться от УСН, у налоговиков быть не должно.

--------------------------------

<17> пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ.

<18> Письма Минфина от 22.07.2021 N 03-11-11/58959; ФНС от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@.

<19> Письма Минфина от 20.08.2019 N 03-11-11/63550, от 27.09.2016 N 03-11-12/56266; ФНС от 20.09.2017 N СД-4-3/18795@ (п. 2).

<20> см., например, Письмо Минфина от 22.12.2020 N 03-11-11/112719.

<21> подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письма ФНС от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@; УФНС по г. Москве от 17.02.2021 N 20-21/021912@.

Продажа выращенной рыбы

и продуктов из рыбы - не одно и то же

Я ИП, глава КФХ, выращиваю рыбу, продаю ее в живом, охлажденном потрошеном и непотрошеном виде. С доходов от продажи рыбы уплачиваю "патентный" налог (патент на рыболовство и рыбоводство). Еще занимаюсь копчением выращенной рыбы, разделываю рыбу на стейки, наборы для ухи, изымаю икру при потрошении. Стейки, наборы, копчености и икру продаю как физическим, так и юридическим лицам. Подпадает ли эта деятельность под полученный патент?

На наш взгляд, у налоговиков могут быть претензии, если продавать продукцию переработки рыбы вы будете в рамках полученного вами патента по виду деятельности, предусмотренному подп. 56 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ("Рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное").

То есть не исключено, что инспекция доначислит налоги в соответствии с режимом, с которым вы совмещаете патент (ОСН, УСН или ЕСХН), если выявит факт продажи такой продукции в рамках полученного патента. Ведь стейки, наборы для ухи, копченая рыба, икра и прочее - это продукция именно переработки рыбы и продукты из рыбы, а не непосредственно продукция рыбоводства. И отнести производство таких товаров к деятельности, предусмотренной группировкой 03.22 ("Рыбоводство пресноводное") ОКВЭД, вряд ли возможно.

Исходя из такой логики, налоговики могут посчитать, что для полного перевода на ПСН деятельности, указанной в вашем вопросе, требовалось получить еще и патент по виду деятельности "Услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами" <22>.

К такой деятельности относятся, в частности, виды деятельности, предусмотренные группировкой 10.20 "Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков" ОКВЭД, которая включает, например, сушку, копчение, соление, заливку рассолом, консервирование рыбы, а также производство продуктов из рыбы: рыбного филе, икры, искусственной икры и т.д.

Вывод о необходимости получить в подобной ситуации патенты по двум видам деятельности можно сделать и из разъяснений Минфина <23>.

* * *

В общем случае производство какой-либо продукции на ПСН подразумевает ее реализацию. Поэтому при ведении видов "патентной" деятельности, связанных с производством (например, выпечка хлеба), не нужно платить налоги по иным налоговым режимам с доходов от продажи собственной продукции, независимо от способа ее реализации (в розницу или по договорам поставки) и категории покупателей (физические или юридические лица) <24>.

При этом продажа продукции собственного производства для целей уплаты налога при ПСН не признается розницей <25>. Так что и получать для ее продажи патент на ПСН-розницу не нужно.

--------------------------------

<22> подп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

<23> Письмо Минфина от 11.08.2022 N 03-11-11/78081.

<24> см., например, Письма Минфина от 17.03.2021 N 03-11-11/19088, от 21.02.2019 N 03-11-11/11319, от 06.10.2017 N 03-11-12/65200.

<25> подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ.

А.Ю. Никитин

Старший эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

02.08.2024