Обособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам

"Главная книга", 2024, N 9

ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ:

НАЛОГОВЫЕ ТОНКОСТИ ПО НДС, УСН И ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГАМ

В статье на с. 28 мы разобрались с тем, как компания, у которой есть обособленное подразделение, должна платить налог на прибыль, страховые взносы и НДФЛ. Теперь поговорим о том, какие особенности надо учесть плательщикам НДС, налога при УСН и имущественных налогов, если у них есть обособленные подразделения.

ОП-тонкости при УСН

"Упрощенный" налог, несмотря на наличие обособки, полностью уплачивается по месту нахождения организации <1>. Поэтому вести книгу учета доходов и расходов нужно в целом по организации. Не требуется выделять в ней операции по обособленным подразделениям. И не надо заводить отдельную книгу учета для каждого ОП <2>.

УСН-декларация тоже единая, с указанием кода ОКТМО и КПП самой организации.

Наличие ОП у организации никак не влияет на заполнение ЕНП-уведомлений (уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@) в части налога при УСН. В таких уведомлениях в части налога при УСН всегда надо указывать КПП и код ОКТМО самой организации.

Однако при открытии филиала упрощенцы теряют право на применение УСН. Если же подразделение не имеет статуса филиала, то компания может применять упрощенку и дальше <3>.

Если филиал, сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ, фактически не действует (не имеет офиса, штата работников, имущества), а цель его регистрации - исключительно переход на ОСН до конца года, то велика вероятность доначисления "упрощенного" налога и отказа в НДС-вычетах. Поскольку формальное создание филиала без намерения вести через него деятельность не приводит к утрате права применения УСН до окончания года <4>. Тогда НДС, указанный в счетах-фактурах, которые были выставлены контрагентам в надежде на состоявшийся ОСН-переход, придется заплатить в бюджет. Ведь упрощенцы, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС, перечисляют налог в бюджет <5>.

--------------------------------

<1> п. 6 ст. 346.21 НК РФ.

<2> ст. 346.24 НК РФ.

<3> подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 05.06.2023 N 03-11-06/2/51477.

<4> п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.

<5> п. 5 ст. 173 НК РФ.

НДС и ОП

На порядок уплаты НДС наличие ОП никак не влияет. Ведь НДС зачисляется полностью в федеральный бюджет, а ОП не являются самостоятельными плательщиками НДС. Рассчитывать НДС надо в обычном порядке в целом по организации, без разбивки по ОП <6>. НДС-декларация тоже единая, с указанием кода ОКТМО и КПП самой организации.

Однако есть особенности при заполнении счетов-фактур при наличии ОП. Так, в выданных счетах-фактурах при продаже товаров (работ, услуг) через обособку:

- должна быть специальная нумерация - порядковый номер ОП через знак "/". Например, 542/2 для ОП N 2. Порядок нумерации надо предусмотреть в учетной политике для целей НДС;

- в строке 2б надо указывать КПП подразделения <7>;

- в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" при продаже товаров - название и адрес ОП (при выполнении работ, оказании услуг ставьте прочерк).

В полученном счете-фактуре при покупке через ОП продавец (исполнитель и т.д.) должен указать <8>:

- в строке 6б - КПП подразделения;

- в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" при покупке товаров - название ОП и его адрес (в других случаях - прочерк).

По итогам квартала головная организация должна оперативно получить сведения от всех своих ОП обо всех полученных и выданных счетах-фактурах. Их надо включить в общую книгу продаж/книгу покупок, которая ведется в целом по организации.

--------------------------------

<6> Письмо Минфина от 01.02.2016 N 03-07-11/4411.

<7> Письмо ФНС от 29.10.2019 N ЕД-4-15/22062@.

<8> Письмо Минфина от 04.05.2016 N 03-07-09/25719.

Налог на имущество и ОП

На порядок представления декларации по налогу на имущество наличие ОП не влияет. Поскольку сейчас налогом на имущество облагается лишь недвижимость, важно, где эта недвижимость находится. Поэтому декларацию сдавайте по месту нахождения недвижимости (оно может совпадать с местом нахождения ОП) <9>.

В НК закреплено, что в ситуации, когда ОП имеет расчетный счет и выделено на отдельный баланс, на который передан объект недвижимости, подразделение может само уплатить налог <10>. Однако де-факто сейчас это означает, что такое обособленное подразделение может просто пополнить ЕНС самой организации, и больше ничего. Декларацию по налогу на имущество должна сдавать сама организация (а не ОП) в отношении недвижимости, облагаемой по балансовой стоимости.

По объектам, находящимся в одном регионе, можно сдать единую декларацию за 2023 г., если до 01.02.2024 было подано в УФНС уведомление о порядке представления декларации <11>. Но нет возможности централизованной уплаты налога на имущество, даже при подаче единой декларации. Деньги должны попасть в качестве ЕНП на ЕНС, а потом распределиться по бюджетам на основании соответствующих кодов ОКТМО (на основании ЕНП-уведомлений или декларации) <12>. Если вы подаете единую декларацию, укажите код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, на которой мобилизуются деньги от уплаты налога <13>.

В ЕНП-уведомлении, которое подает в ИФНС сама организация, в части данных по налогу на имущество код ОКТМО указывается по определенным правилам (см. таблицу).

Учтите, что указание в ЕНП-уведомлении кода по ОКТМО не зависит от порядка представления декларации по налогу на имущество.

--------------------------------

<9> п. 1 ст. 386 НК РФ.

<10> статьи 19, 384, 385 НК РФ.

<11> п. 1.1 ст. 386 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@.

<12> Письмо ФНС N ЕД-26-8/8@, Казначейства N 07-04-05/05-12658 от 15.05.2023.

<13> Письмо ФНС от 17.05.2023 N БС-3-21/6707@.

<14> Письмо ФНС от 25.03.2024 N БС-4-21/3309@.

Земельный налог и ОП

Глава 31 НК не предусматривает особенностей по исчислению и уплате земельного налога для организаций с обособленными подразделениями. Платить налог необходимо по месту нахождения земельного участка <15>.

Неважно, кто перечислит деньги на ЕНС организации: сама головная организация или ОП со своего расчетного счета. Важно, что организация при заполнении ЕНП-уведомления должна указать код ОКТМО по месту нахождения земли, КПП по месту нахождения самой организации (из свидетельства о постановке на учет) <16>.

--------------------------------

<15> п. 3 ст. 397 НК РФ.

<16> Письмо ФНС от 01.03.2023 N БС-4-21/2346 (п. 2).

Транспортный налог и ОП

Платить этот налог (кроме налога за воздушный и водный транспорт) надо в налоговую инспекцию <17>:

- или по месту нахождения организации, если транспорт зарегистрирован на нее;

- или по месту нахождения ОП, если транспорт зарегистрирован на такое подразделение.

Неважно, где фактически эксплуатируется транспорт. Не имеет значения и то, есть у обособленного подразделения отдельный расчетный счет или нет.

Это означает, что деньги с ЕНС организации надо распределять в конкретный бюджет по месту регистрации транспорта. То есть в ЕНП-уведомлении организация должна указывать код ОКТМО того подразделения, в котором зарегистрирован транспорт, а вот КПП - по месту нахождения самой (головной) организации <18>.

* * *

Как видим, нет единого принципа ни в уплате налогов/взносов при наличии ОП, ни в отчетности по ним. Для каждого налога/взноса установлены свои правила. И надо их придерживаться.

--------------------------------

<17> подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ.

<18> Письмо ФНС от 01.03.2023 N БС-4-21/2346 (п. 2).

Л.А. Елина

Ведущий эксперт

Подписано в печать

19.04.2024