О применении ставки НДС 0% в отношении товаров, задекларированных и вывезенных в таможенной процедуре экспорта по таможенной декларации, которая в последующем признана неподанной

"Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 12

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ОТ 10.04.2024 N 03-07-08/33200

<О ПРИМЕНЕНИИ СТАВКИ НДС 0% В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ,

ЗАДЕКЛАРИРОВАННЫХ И ВЫВЕЗЕННЫХ В ТАМОЖЕННОЙ ПРОЦЕДУРЕ

ЭКСПОРТА ПО ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ,

КОТОРАЯ В ПОСЛЕДУЮЩЕМ ПРИЗНАНА НЕПОДАННОЙ>

Нулевая ставка НДС при экспорте товара

Экспорт (вывоз товара) - это таможенный режим, при котором товары (работы, услуги) вывозятся за пределы России без обязательства об их ввозе обратно. В таком случае ставка НДС составляет 0%. Но для льготы организация должна подтвердить факт экспорта.

Документы, которые нужно представить в ИФНС для подтверждения экспорта, указаны в ст. 165 НК РФ. К ним относятся:

1) внешнеэкономический контракт с иностранным партнером на поставку товаров за пределы России;

2) таможенная декларация (ДТ). На ДТ обязательно должны быть отметка таможни, которая провела таможенное оформление, и отметка пограничной таможни, через которую товары были вывезены из России;

3) транспортные и товаросопроводительные документы (п. 4 ст. 165 НК РФ).

Ставку НДС в размере 0% можно применять, если организация соберет документы не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).

Когда декларация на товары считается неподанной?

Есть ряд случаев, когда таможенная декларация считается для таможенных целей неподанной. Так, на период с 1 октября 2023 года до конца 2024 года были введены таможенные пошлины на экспорт ряда товаров за пределы ЕАЭС, которые "привязаны" к курсу доллара. Их ввело Правительство РФ Постановлением от 21.09.2023 N 1538.

Пунктом 8 данного Постановления определено, что таможенные декларации на товары, указанные в п. 1 Постановления N 1538, в соответствии с таможенными процедурами, предусматривающими их вывоз за пределы ЕАЭС, если по ним до 1 октября 2023 года не осуществлен фактический вывоз либо принятие товаров к перевозке ОАО "РЖД" или не оформлено поручение на отгрузку морским судном для таможенных целей, считаются неподанными.

В рассматриваемом Письме таможенным органом принято решение считать ДТ неподанной в связи с неуплатой вывозных таможенных пошлин, так как на вывезенные товары были установлены ставки вывозных таможенных пошлин, действие которых начиналось с 01.10.2023.

В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 2 Кодекса ЕАЭС незаконным перемещением товаров через таможенную границу Союза признается в том числе перемещение, совершенное с недекларированием товаров.

Значит, если декларация признана неподанной, то считается, что товары вывезены незаконно. Соответственно, право на применение ставки НДС в размере 0% отсутствует.

Что делать с НДС?

В рассматриваемой ситуации считается, что организация не подтвердила экспорт, поэтому должна заплатить НДС по общей ставке. Поэтому бухгалтер должен:

- начислить НДС со всей выручки от продажи товаров по той ставке (10% или 20%), по которой отгруженные товары облагаются в РФ;

- принять к вычету "входной" НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;

- сдать декларацию по НДС, отразив в ней экспортные операции.

Е. Чимидова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

14.06.2024