Как платить НДФЛ при присуждении физлицу неразделенных сумм?

"Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 6

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ОТ 25.10.2024 N 03-04-06/103694

<КАК ПЛАТИТЬ НДФЛ ПРИ ПРИСУЖДЕНИИ ФИЗЛИЦУ

НЕРАЗДЕЛЕННЫХ СУММ?>

Минфин России изменил свою позицию по вопросу об удержании НДФЛ налоговым агентом из выплат, присужденных физическому лицу без разделения на суммы, причитающиеся в виде дохода и в качестве НДФЛ.

В чем суть проблемы

При взыскании с налогового агента в пользу физического лица вознаграждений или иных выплат, облагаемых НДФЛ, суд в резолютивной части решения может:

- либо указать отдельно сумму, подлежащую взысканию в пользу физического лица, и сумму, подлежащую удержанию в качестве НДФЛ;

- либо не указывать отдельно эти части суммы, взыскиваемой с налогового агента в пользу физического лица.

В последнем случае организация - налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ при выплате денежных средств физлицу по решению суда (п. 4 ст. 226 НК РФ). И вопрос лишь в том, может ли налоговый агент самостоятельно исчислить НДФЛ и удерживать его из последующих денежных выплат тому же физлицу (при их наличии до конца календарного года).

Прежняя позиция Минфина России

До недавнего времени на протяжении многих лет Минфин России не требовал удерживать налог, исчисленный с присужденной физлицу неразделенной суммы, из других денежных выплат, производимых ему в течение того же календарного года. Ведомство лишь указывало на необходимость действий, установленных пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ в связи с невозможностью удержать НДФЛ (Письма Минфина России от 06.09.2022 N 03-04-05/86433, от 19.05.2022 N 03-04-05/46103).

Иными словами, ранее налоговому агенту вменялось в обязанность только уведомить налоговую инспекцию и получателя присужденной без разделения суммы:

- о невозможности удержать налог;

- сумме дохода, с которого не удержан НДФЛ;

- сумме не удержанного НДФЛ.

После чего, по мнению Минфина России, получатель дохода самостоятельно уплачивал НДФЛ в бюджет на основании уведомления от налоговой инспекции не позднее 1 декабря календарного года, следующего за годом получения присужденного ему дохода (п. 6 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 05.06.2024 N 03-04-05/51691, от 17.09.2024 N 03-04-05/88694).

Новая позиция Минфина России

В конце 2024 года Минфин России изменил риторику и теперь считает необходимым, чтобы налоговый агент удерживал НДФЛ с присужденных физлицам неразделенных сумм. По мнению Минфина России, удерживать такой НДФЛ налоговый агент обязан при осуществлении иных выплат тому же физлицу в денежной форме.

И только при отсутствии иных денежных выплат ему до окончания того же календарного года или неполном удержании НДФЛ с присужденного дохода налоговый агент исполняет обязанности, предусмотренные пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, - уведомляет физлицо и налоговую инспекцию о невозможности удержать налог, сумме дохода, не подпавшего под налогообложение, и сумме не удержанного НДФЛ.

Выводы для налоговых агентов

Письмо Минфина России с новой позицией датировано 2024 годом, а значит, является тревожным звоночком уже начиная с IV квартала 2024 года. И уж тем более оно актуально в 2025 году.

Если налоговый агент в 2024 году выплачивал физлицам доходы, присужденные без разделения, то при наличии иных денежных выплат тем же физлицам в 2024 году НДФЛ безопаснее было удерживать. Не сделавшим этого организациям и предпринимателям может грозить в 2025 году представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ и штраф по ст. 123 Налогового кодекса РФ (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, размещенного на сайте ВАС РФ 27.08.2013).

При выплате в 2025 году физлицам доходов, присужденных без разделения, налоговым агентам безопаснее исчислять НДФЛ самостоятельно и удерживать его из иных денежный выплат тем же лицам в том же календарном году. И только при отсутствии подобных выплат можно руководствоваться п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

А. Дегтяренко

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

14.03.2025