| Актуально на 18.06.2025 |
Как отражаются в налоговом учете некоммерческой организации полученные членские взносы?
| Членские взносы в доходах в целях налога на прибыль не учитываются. При использовании средств целевых поступлений не по назначению они учитываются в составе внереализационных доходов на дату их использования не по назначению. Некоммерческая организация обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. |
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов) (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, по общему правилу членские взносы в целях налога на прибыль не учитываются.
Однако в качестве внереализационных доходов учитываются доходы в виде использованных не по целевому назначению денежных средств, которые получены в рамках целевых поступлений (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Такие доходы учитываются на дату, когда получатель членских взносов фактически использовал их не по целевому назначению (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Налогоплательщики, получившие, в частности, целевые поступления или целевое финансирование (в том числе членские взносы), по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Использование средств целевого поступления может быть направлено некоммерческой организацией на содержание некоммерческой организации (например, на оплату труда административно-управленческого персонала, уплату страховых взносов с заработной платы, уплату аренды помещений, оплату коммунальных расходов) или на ведение уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/4/96). Иное расходование средств будет считаться нецелевым.
Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений.
Средства целевых поступлений, не являющиеся средствами целевого капитала и доходами от его использования, предоставляются для непосредственного использования некоммерческой организацией и в отличие от средств целевого капитала специально не предназначены для извлечения доходов. В связи с чем указанные средства целевых поступлений должны быть использованы на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации.
При размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в учреждениях банков конечные цели их использования не могут быть определены, поэтому указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.
Приобретение некоммерческой организацией за счет средств целевых поступлений, не являющихся средствами целевого капитала и доходами от его использования, акций и облигаций является нецелевым использованием, в связи с чем израсходованные средства подлежат отражению в составе внереализационных доходов на основании п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 31.07.2024 N 03-03-06/2/71454, от 24.11.2020 N 03-03-07/102155).
По нашему мнению, для подтверждения целевого характера членских взносов при их внесении необходимо, чтобы в назначении платежа в платежном поручении или в кассовом ордере было указано: "членский взнос".
Расходы некоммерческих организаций, относящиеся к уставной некоммерческой деятельности, должны осуществляться за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
М.Д. Люлинского,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
