Статья_ О заполнении уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ

Статья: О заполнении уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносов и платежных поручений на их уплату (Снегирев А.Г.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)

Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 19.06.2025

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4

О ЗАПОЛНЕНИИ УВЕДОМЛЕНИЙ ОБ ИСЧИСЛЕННЫХ СУММАХ НДФЛ

И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ НА ИХ УПЛАТУ

С 01.01.2023 в России действуют единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП). Их могут использовать как физические, так и юридические лица, а все налоговые обязательства можно оплачивать единым платежом. При этом если сроки внесения налоговых платежей наступают раньше срока представления декларации (расчета), то в налоговый орган подается уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (форма по КНД 1110355). Вместе с тем в 2023 году плательщики по-прежнему могут не представлять уведомление, а производить уплату налогов с использованием платежных поручений, которые важно правильно заполнять. Какие особенности нужно учитывать при заполнении уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносов (платежных поручений на их уплату)?

С 01.01.2023 уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в бюджетную систему РФ осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 58 НК РФ. В этой связи уплата (перечисление) НДФЛ и страховых взносов в 2023 году производится в качестве ЕНП (см. также Письмо ФНС России от 17.03.2023 N БС-3-11/3787@).

В соответствии с пп. 1, 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете в валюте РФ, в том числе на основании отчетности по НДФЛ и страховым взносам, а также уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган.

Уведомление подается с целью распределения ЕНП по платежам с авансовой системой расчетов, поэтому оно представляется в тех случаях, когда декларация сдается позже срока уплаты налога (авансового платежа).

В силу п. 12 - 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ при условии, что ранее они указанные уведомления в налоговые органы не подавали.

Таким образом, в течение 2023 года плательщик может не подавать уведомление, а по-прежнему представлять в банк платежное поручение с заполненными реквизитами. Налоговая инспекция на основании него сама сформирует начисленные суммы. При этом важно правильно заполнять платежку, иначе придется перейти на подачу уведомлений.

Общие реквизиты для всех регионов. Все платежи, которые администрируют налоговые органы, с 01.01.2023 отражаются на отдельном казначейском счете, открытом в Управлении Федерального казначейства по Тульской области (номер казначейского счета 03100643000000018500), вне зависимости от региона постановки на учет или нахождения объекта налогообложения.

При этом по всем вопросам, касающимся налогов, нужно обращаться, как и раньше, в налоговый орган по месту учета.

ФНС в Письме от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@ разъяснила порядок заполнения уведомления (форма по КНД 1110355) и платежного поручения в части НДФЛ и страховых взносов.

Особенности заполнения платежного поручения

При формировании платежного поручения плательщик обязан заполнить все реквизиты, необходимые для однозначного определения налоговым органом принадлежности денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ и соответствующей обязанности.

В части указания в платежном поручении реквизитов по НДФЛ необходимо учитывать следующее:

1. В поле "101" (статус) проставляется "02".

2. В поле "102" (КПП) отражается КПП головной организации или ее обособленного подразделения, за которое производится перечисление налога.

3. Сведения о получателе средств и его банковских реквизитах вносятся по общим правилам.

4. В поле "104" (КБК) указывается соответствующий КБК, в том числе из приведенных ниже.

--------------------------------

<*> Сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному).

5. В поле "105" (код ОКТМО) указывается код соответствующего муниципального образования.

6. В поле "107" (налоговый период) проставляется код, соответствующий сроку внесения платежа.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, исчисленную для уплаты за календарный месяц, должны уплатить в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ). Расчет по страховым взносам представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

В платежном поручении в поле "107" при уплате страховых взносов по итогам:

- января 2023 года указывается "МС.01.2023" (срок уплаты - не позднее 28.02.2023);

- февраля 2023 года - "МС.02.2023" (срок уплаты - не позднее 28.03.2023);

- марта 2023 года - "МС.03.2023" (срок уплаты - не позднее 28.04.2023);

- апреля 2023 года - "МС.04.2023" (срок уплаты - не позднее 29.05.2023) и т.д.

Что касается заполнения поля "107" при уплате НДФЛ налоговыми агентами...

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны уплачивать суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, не позднее 28-го числа текущего месяца.

Налоговые агенты уплачивают суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Таким образом, налоговые агенты уплачивают НДФЛ в следующие сроки:

Расчет по форме 6-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом (первым кварталом, полугодием, девятью месяцами), за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом) (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Таким образом, начиная с 01.01.2023 при заполнении платежного поручения в поле "107" необходимо указывать код в зависимости от того, когда сумма НДФЛ исчислена и удержана налоговым агентом.

При уплате сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 22.12.2023 по 31.12.2023, в платежном поручении в поле "107" (налоговый период) указывается "ГД.00.2023" (Письмо ФНС России от 06.03.2023 N КЧ-4-8/2629@).

Особенности заполнения уведомления

На основании п. 9 ст. 58 НК РФ уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок внесения соответствующего платежа, в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика. Уведомление может быть подано на бумажном носителе:

- плательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

- вновь созданными (в том числе при реорганизации) компаниями, численность работников которых не превышает 100 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента по НДФЛ, в уведомлении указывают в том числе информацию о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено указанное уведомление, по 22-е число текущего месяца. В отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 по 31 декабря, уведомление подается не позднее последнего рабочего дня года.

По всем авансам - одно уведомление. Уведомление можно оформить на несколько периодов. Например, если сумма налога на имущество не изменится в течение года, уведомление оформляется один раз за год по всем срокам уплаты.

Форма и порядок заполнения уведомления утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8-/1047@.

Уведомление состоит из титульного листа и раздела "Данные", который выглядит следующим образом.

Данные

1. КПП, указанный в соответствующей ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

налоговой декларации (расчете) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

2. Код по ОКТМО │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

3. Код бюджетной классификации │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

4. Сумма налога, авансовых платежей ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

по налогу, сбора, страховых │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

взносов └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

5. Отчетный (налоговый) период (код)/ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐

Номер месяца (квартала) │ │ │/│ │ │

└─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┐

6. Отчетный (календарный) год │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┘

Уведомление содержит данные по плательщику в целом, а именно:

- данные по всем обособленным подразделениям (филиалам) плательщика в разрезе КПП;

- код бюджетной классификации (КБК) обязанностей по страховым взносами НДФЛ, подлежащим уплате;

- код территории муниципального образования бюджетополучателя (ОКТМО);

- сумму обязательства;

- отчетный (налоговый) период, месяц (квартал);

- отчетный год.

Обратите внимание! Для учета страховых взносов, исчисленных на основании ст. 428 НК РФ по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, а также исчисленных на основании ст. 429 НК РФ по тарифам страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение для отдельных категорий плательщиков, в уведомлении необходимо указывать соответствующий КБК.

В итоге плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (налоговые агенты), должны опираться на следующие сроки представления уведомлений об исчисленных суммах страховых взносов и НДФЛ в 2023 году.

Об ошибке в уведомлении

Если плательщик страховых взносов или налоговый агент по НДФЛ ошибся в реквизитах при представлении уведомления, то ему следует направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении той обязанности, по которой допущена ошибка.

В ситуации, когда ошибка допущена в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов", нужно представить уведомление с теми же реквизитами обязанности, но с указанием верной суммы исчисленных страховых взносов (НДФЛ).

Если ошибка допущена в иных реквизитах обязанности, то необходимо подать уведомление с указанием двух обязанностей:

- обязанности с ошибочными реквизитами и с отражением в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов" значения "0";

- обязанности с верными реквизитами и с отражением суммы исчисленных страховых взносов и НДФЛ.

Пример. Плательщик страховых взносов допустил ошибку при заполнении в уведомлении поля "ОКТМО".

В этом случае представляется новое уведомление, в котором отражены две обязанности:

- с неверным кодом ОКТМО и указанием в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов" значения "0";

- с верным кодом ОКТМО и указанием суммы страховых взносов, подлежащей уплате.

Важно учитывать: если плательщик (налоговый агент) ранее уже представил расчет по страховым взносам (НДФЛ), то уведомление за тот же отчетный (расчетный) период подавать не нужно.

К сведению. Уведомление представляют только плательщики, имеющие актуальную постановку на учет. В случае снятия плательщика с налогового учета уведомление не подается.

При несвоевременном представлении уведомления уплаченные денежные средства не будут своевременно распределены в бюджет государственных внебюджетных фондов, что приведет к начислению пеней.

А.Г. Снегирев

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

12.04.2023