 |
| Статья: Комментарий к Письму
Министерства финансов РФ от 12.05.2023 N 03-02-07/43810 <О зачислении
в бюджеты сумм НДФЛ, уплаченного с помощью ЕНП> (Веселов А.В.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 13) |
| Документ предоставлен
Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 19.06.2025 |
"Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 13
КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ
ОТ 12.05.2023 N 03-02-07/43810
<О ЗАЧИСЛЕНИИ В БЮДЖЕТЫ СУММ НДФЛ,
УПЛАЧЕННОГО С ПОМОЩЬЮ ЕНП>
Представители главного финансового ведомства в Письме от 12.05.2023 N 03-02-07/43810 обратили внимание на ряд мер, вызванных необходимостью адаптации к переходу на новый порядок расчета с бюджетом, а также высказались по поводу возможного исключения налога на доходы физлиц из системы ЕНС.
Плавному переходу - да, изъятию НДФЛ - нет
Минфиновцы начали с того, что единый налоговый счет ввели для поддержки хозяйствующих субъектов и снижения административной нагрузки на них. Институт ЕНС не урезает доходы бюджетов, а меняет порядок их поступления.
Согласно отчетам ФНС России на 1 апреля текущего года наблюдается позитивная динамика налоговых поступлений в консолидированные региональные бюджеты. Вместе с тем снизился приход НДФЛ (в основном из-за ускоренного возмещения в 2023 году этого налога по социальным и имущественным вычетам).
Чиновники напомнили, что принадлежность сумм, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, определяется инспекторами на основании совокупной обязанности бизнес-субъекта, учтенной на его едином счете. При этом должна соблюдаться последовательность, установленная пунктом 8 статьи 45 ключевого фискального нормативного акта.
Обязанность по уплате удерживаемого налога на доходы физлиц возложена на налогового агента (работодателя). А значит, юридически долг по НДФЛ ничем не отличается от любой другой задолженности компании или индивидуального предпринимателя. В связи с этим исключение данного налога из системы ЕНС повлечет дополнительные неудобства и неопределенности в части исполнения совокупной обязанности фирмы (коммерсанта).
В то же время чиновники признают необходимость адаптации к переходу на новый механизм расчета с бюджетом. В этой связи есть некоторые уточнения. Во-первых, Приказом Минфина России от 04.04.2023 N 41н увеличены сроки возврата денег, уже зачисленных в бюджеты, если уменьшены фискальные обязательства плательщика. И во-вторых, планируется установить приоритет налога на доходы физических лиц, отправляемого налоговыми агентами, перед иными платежами при определении принадлежности сумм, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП.
По мнению финансистов, принятых и проектируемых мер в настоящее время достаточно для увеличения ритмичности поступлений доходов в бюджеты. Предложение об исключении НДФЛ из ЕНП не поддерживается.
Важные ЕНС-дополнения
С нынешнего года заработал принципиально новый механизм расчета с бюджетом, обязательный для всех. Каждая организация теперь должна перечислять единый налоговый платеж на открытый ей единый налоговый счет. Это касается и индивидуальных предпринимателей. В комментируемом Письме сотрудники Минфина России отметили: в соответствии с концепцией ЕНП сроки уплаты приведены к единой дате - 28-е число месяца.
Значимое уточнение: недавно было изменено наименование получателя, указываемого при перечислении платежей, администрируемых налоговиками. Это сделано для упрощения заполнения расчетных документов. С 15 мая в поле "16" реквизита "Получатель" платежки указывают "Казначейство России (ФНС России)". Остальные реквизиты сохранены.
Списки налогов, входящих и не входящих в ЕНП, содержатся в Приложениях к Письму ФНС России от 30.12.2022 N 8-8-02/0048@.
Обратим внимание, что новый механизм не повлиял на порядок исчисления налогов, сборов и страховых взносов.
Касаемо адаптационных мер
В Информации ФНС России от 23.05.2023 отмечено, что реформирование системы расчетов с бюджетом связано с ее чрезмерной сложностью. Из-за большого числа реквизитов для уплаты ежегодно насчитывалось от 60 до 80 млрд руб. невыясненных платежей. Теперь такие ситуации исключены. А в рамках перехода на единый счет для соблюдения прав налогоплательщиков были оперативно приняты некоторые меры:
- в первые четыре месяца не применялись штрафы и взыскания;
- введен мораторий на приостановку операций по банковским счетам;
- Правительство РФ продлило до полугода сроки по взысканию задолженности, чтобы плательщики успели провести сверку с налоговиками.
Контролеры также обратили внимание на законопроект, согласно которому при распределении ЕНП деньги сначала переводятся на погашение начислений по НДФЛ, а потом уже пропорционально по другим налогам.
НДФЛ в приоритете
НДФЛ-новшество, о котором идет речь в "нашем" Письме и Информации ФНС России от 23.05.2023, недавно было закреплено Федеральным законом от 29.05.2023 N 196-ФЗ, подправившим в том числе статью 45 Налогового кодекса. Установлен приоритет НДФЛ при определении принадлежности средств, признаваемых в качестве ЕНП. С 29 мая 2023 года последовательность списания такова:
1) недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) НДФЛ - с образования обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным бюджетным платежам - с более раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансы по ним, сборы, страховые взносы - с момента появления обязанности по их уплате;
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Итак, теперь в приоритете недоимка по НДФЛ и текущая обязанность по нему. Причина в снижении поступления этого налога в бюджеты.
А.В. Веселов
Аудитор,
к. э. н.
Подписано в печать
30.06.2023
