С 01.01.2023 фонды объединяются, а порядок уплаты взносов меняется

"Бухгалтер Крыма", 2022, N 9

С 01.01.2023 ФОНДЫ ОБЪЕДИНЯЮТСЯ,

А ПОРЯДОК УПЛАТЫ ВЗНОСОВ МЕНЯЕТСЯ

С 01.01.2023 объединяются два внебюджетных фонда: пенсионный и социального страхования, вернее, ПФ РФ реорганизуется, а ФСС к нему присоединяется (Федеральный закон от 14.07.2022 N 236-ФЗ). Будет создан Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (сокращенные наименования - Социальный фонд России, СФР).

Чиновникам предстоит решить много организационных моментов, сопряженных с этим объединением, а вот плательщикам страховых взносов необходимо подготовиться к изменениям, связанным с уплатой взносов в новый объединенный фонд и корректировкой состава и форм отчетности.

В данной статье расскажем об изменениях, предусмотренных Федеральным законом от 14.07.2022 N 239-ФЗ.

Меняется порядок уплаты страховых взносов

и представления отчетности по ним

С 01.01.2023 взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут исчисляться плательщиками таких взносов, поименованными в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ <1>, в виде единой суммы (п. 6 ст. 431 в новой редакции). Одновременно меняется порядок представления в налоговый орган отчетности по страховым взносам (п. 7 ст. 431).

--------------------------------

<1> Организациями и предпринимателями, производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам.

Сейчас названные плательщики представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (то есть ежеквартально). В данный расчет входит разд. 3, в котором прописываются персонифицированные сведения о застрахованных лицах.

Теперь, как можно понять, надо будет представлять два отдельных отчета: расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц. То есть указанные персональные данные надо будет представлять ежемесячно - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим. А расчет по страховым взносам - как и ранее, ежеквартально, но теперь не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Изменен срок представления расчета по страховым взносам и для глав КФХ (п. 3 ст. 432 НК РФ). Раньше они должны были это делать до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, а теперь - не позднее 25 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Меняется порядок установления предельной базы

по страховым взносам

В настоящее время для взносов, которые их плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ <2>, перечисляют в ФСС и ПФ РФ, установлены предельные уровни налоговой базы, по достижении которых меняется ставка соответствующих страховых взносов (по отчислениям на медицинское страхование предельный уровень не установлен и ставка страховых взносов неизменна).

--------------------------------

<2> Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам.

Согласно п. 3 ст. 421 НК РФ с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено гл. 34 НК РФ. В связи с этим при превышении предельного уровня не уплачиваются взносы в ФСС.

А вот тариф взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) свыше установленной предельной величины базы для исчисления взносов по данному виду страхования составляет 10%, то есть снижается, но не обнуляется (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ).

Предельные величины для обоих фондов на основании п. 4 - 6 ст. 421 определяются разными способами и потому не равны <3>. Но с 01.01.2023 будет установлена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов. И при ее превышении страховые взносы не взимаются, если иное не прописано в гл. 34. Об этом говорится в новом п. 5.1 ст. 421.

--------------------------------

<3> Например, в 2022 году предельная величина базы для начисления взносов на ОПС - 565 000 руб., а на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1 032 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 16.11.2021 N 1951).

К сведению. Данный пункт не применяется при исчислении взносов по дополнительным тарифам на ОПС, установленным ст. 428 НК РФ, и страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных ст. 429 Кодекса (такое же исключение приведено в п. 5 ст. 421 для предельных величин страховых взносов в период до 01.01.2023).

Единая предельная величина налоговой базы на 2023 год должна быть рассчитана путем индексации предельной величины базы для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование, установленной с 01.01.2022, с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации <4>.

--------------------------------

<4> При этом не поясняется, как определяется данный рост, за какой период и т.п.

В дальнейшем предельная величина будет в том же порядке индексироваться ежегодно.

О новых тарифах страховых взносов

Будет установлен единый тариф для всех трех видов обязательного страхования, о которых говорится в гл. 34 НК РФ. Согласно новому п. 3 ст. 425 он составит 30% в пределах установленной единой предельной величины базы. То есть общий тариф суммарно равен отдельным тарифам по этим видам страхования, применявшимся до 01.01.2023.

А вот единый тариф свыше установленной единой предельной величины базы составит 15,1%. Иными словами, при превышении этой предельной величины нагрузка на страхователей станет выше, по отчислениям в ПФ РФ рост будет с 10%, в ФСС - с 0%, в ФОМС <5> - с 5,1% в общем случае.

--------------------------------

<5> По данному виду обязательного страхования предельный уровень до 01.01.2023 не устанавливался, то есть независимо от размера облагаемой базы применялся один и тот же тариф.

Как будут выглядеть пониженные тарифы?

Поскольку тариф страховых взносов теперь общий (если не рассматривать частные случаи), он должен соответствующим образом быть скорректирован и для тех плательщиков, которые применяют пониженные тарифы. Сейчас плательщики, имеющие право на такие тарифы, перечислены в пп. 1 - 19 п. 1 ст. 427 НК РФ <6>. А в п. 2 данной статьи указаны конкретные тарифы, которые применяются каждой группой этих плательщиков.

--------------------------------

<6> Хотя для некоторых из них применение пониженных тарифов ограничено определенными периодами, уже закончившимися.

Причем в абз. 1 п. 2 обозначенной статьи отмечено, что пониженные тарифы применяются в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования. Какой тариф применяется при превышении названных пределов, прямо не указано, но подразумевается, что нулевой (это подтверждается, например, Письмом Минфина России от 10.02.2022 N 03-15-06/8999).

В новой редакции абз. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ это будет установлено четко: для плательщиков, поименованных в пп. 1 - 16, 18 и 19 п. 1 данной статьи, в течение 2017 - 2022 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов - 0,0% свыше предельных величин базы для исчисления взносов по соответствующему виду страхования.

Как видно, есть исключение - см. пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ. Это плательщики страховых взносов, признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Они применяют пониженные тарифы в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода. При превышении предельной величины базы они на общих основаниях применяют тариф на ОПС 10% (пп. 1 п. 2.1 ст. 427).

А вот какие пониженные тарифы установлены для плательщиков, продолжающих их применять в 2023 году (новые п. 2.2 и 2.3 ст. 427). Применять единый пониженный тариф страховых взносов 0,0% свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов будут следующие плательщики.

--------------------------------

<*> Только в период 2023 - 2024 годов. При этом для данной категории плательщиков совокупная обязанность по уплате страховых взносов понизится, в 2022 году она составляет 20% (полностью уплачиваются в ПФ РФ).

<**> Только в период 2023 - 2024 годов. Для данной категории плательщиков совокупная обязанность по уплате страховых взносов тоже понизится, в 2022 году она составляет 20% (полностью уплачиваются в ПФ РФ).

<***> В 2022 году максимальный общий тариф уплачиваемых страховых взносов для этой категории плательщиков составляет 14% (пп. 6 п. 2 ст. 427 НК РФ).

К сведению. Для плательщиков, указанных в пп. 15 п. 1 ст. 427 НК РФ (то есть для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции), условиями применения пониженных тарифов страховых взносов является соблюдение нескольких критериев, в том числе доли доходов от реализации профильной продукции и среднесписочной численности (средней численности - для организаций, не являющихся вновь созданными) работников.

С 01.01.2023 дополнительно будет установлено, что среднесписочная (средняя) численность работников за соответствующий расчетный (отчетный) период должна составлять не менее среднесписочной (средней) численности работников за предшествующий ему расчетный (отчетный) период.

Также годовой объем выручки от реализации произведенной анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, исчисленной сообразно гл. 25 НК РФ, за соответствующий расчетный период должен быть на 10% больше годового объема выручки, рассчитанной аналогично, за предшествующий ему расчетный период. Но это условие вступит в силу только с 01.01.2025 (ст. 4 Федерального закона N 239-ФЗ).

В двух случаях будет применяться единый пониженный тариф страховых взносов - 0,0%.

Кроме того, согласно пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ, пониженные тарифы установлены в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Для обозначенных плательщиков начиная с 2023 года этот пониженный тариф будет составлять 15% - как и для тех плательщиков, которые не могут иметь указанный статус в силу превышения среднесписочной численности в размере 250 человек <7>, но основной вид экономической деятельности которых - деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков (п. 13.1 ст. 427) <8>.

--------------------------------

<7> При соответствии остальным критериям, установленным для малых и средних предприятий.

<8> А еще такой же пониженный размер тарифа будут применять организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" либо участников проекта согласно Федеральному закону от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (пп. 10 п. 1 ст. 427 НК РФ).

О страховых взносах в пользу иностранцев

Утратит силу пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Дело, очевидно, в том, что указанные Законы признают названных лиц (наравне с другими лицами) застрахованными в любом случае, если они работают по трудовому договору, гражданско-правовому договору, в том числе по договору авторского заказа (Федеральные законы от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (п. 1 ст. 7), от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (п. 1 ч. 1 ст. 10), от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (п. 1 и 2 ст. 6) <9>).

--------------------------------

<9> По данному виду страхования застрахованными признаются лица, работающие только по трудовым договорам. Хотя, возможно, в связи с объединением фондов это правило будет отменено до 01.01.2023.

Также отметим, что перестанет действовать и пп. 2 п. 3 ст. 422. Он предусматривает, что в базу для начисления страховых взносов в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, приведенные в пп. 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в обозначенных подпунктах Гражданского кодекса.

Пониженные тарифы для студенческих отрядов

В настоящее время согласно пп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов в части взносов на ОПС не включаются выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

С 01.01.2023 данные выплаты и вознаграждения все-таки будут включаться в облагаемую базу и в части взносов на ОПС (названная норма утратит силу), но в отношении этих выплат и вознаграждений будет применяться пониженный тариф в соответствии с новым пп. 20 п. 1 ст. 427 НК РФ.

А названные обучающиеся в силу получения поименованных выплат будут считаться застрахованными лицами в целях пенсионного страхования, что следует из новой редакции абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ.

О страховых взносах предпринимателей в фиксированном размере

В пункте 1 ст. 430 НК РФ в действующей редакции для индивидуальных предпринимателей указана величина годового платежа взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование отдельно на 2021, 2022 и 2023 годы.

В частности, на 2023 год предусматривалось уплатить 36 723 руб. на обязательное пенсионное страхование и 9 119 руб. на обязательное медицинское страхование (если величина дохода плательщика за расчетный период не превысила 300 000 руб.).

Теперь вместо этих величин в новом п. 1.2 ст. 430 будет прописана совокупная величина взносов на ОПС, на ОМС в размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года (то есть в целом не изменившаяся).

Как и прежде, если величина дохода плательщика за расчетный период превысила 300 000 руб., взносы на ОПС, на ОМС уплачиваются в упомянутом совокупном фиксированном размере, а также уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Но в 2022 году существует ограничение, согласно которому размер взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера взносов на такое страхование (то есть в 2022 году - 293 784 руб.).

В 2023 году ограничение составит 257 061 руб. за расчетный период, то есть будет установлено в семикратном фиксированном размере совокупных страховых взносов (45 842 руб. x 7).

Аналогичное изменение сделано в отношении фиксированных взносов, которые уплачиваются КФХ.

В пункте 2 ст. 430 НК РФ приведен размер взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в расчете на каждого члена КФХ, включая его главу, в том числе на 2023 год - 36 723 и 9 119 руб. соответственно.

Также вместо этого в новом п. 2.1 ст. 430 указано, что главы КФХ начиная с 2023 года уплачивают взносы на ОПС, на ОМС за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом размер обозначенных страховых взносов в целом по КФХ определяется как произведение совокупного фиксированного размера страховых взносов, составляющего 45 842 руб. за расчетный период 2023 года, и количества всех членов КФХ, включая его главу.

М.В. Подкопаев

Редактор журнала

"Бухгалтер Крыма"

Подписано в печать

15.09.2022