Каков порядок начисления и уплаты страховых взносов с доходов работников-нерезидентов?

Каков порядок начисления и уплаты страховых взносов с доходов работников-нерезидентов?

Объектом обложения страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ для работодателей - организаций и индивидуальных предпринимателей по общему правилу признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

С точки зрения определения объекта обложения страховыми взносами важно, подлежит ли физическое лицо обязательному социальному страхованию, то есть является ли застрахованным лицом.

Законодательством РФ не установлено особенностей исчисления и уплаты страховых взносов в зависимости от того, к какой категории относится работник - налоговый резидент РФ или нерезидент РФ.

Общие положения об исчислении страховых взносов с выплат иностранным работникам

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем (п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Выплаты в рамках трудовых отношений в пользу работников - иностранных граждан (независимо от статуса) облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке (ст. ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по тарифам в зависимости от класса профессионального риска, установленного для страхователя (ст. 21 Закона N 125-ФЗ).

По общему правилу обложению страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ подлежат выплаты по трудовому договору в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно или временно проживающих на территории РФ (за исключением иностранных граждан, направленных для работы в расположенных на территории РФ филиалах, представительских и дочерних организациях иностранных коммерческих организаций, зарегистрированных на территориях государств - членов ВТО), а также выплаты по трудовому договору в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства (за исключением вышеуказанных иностранных граждан и высококвалифицированных специалистов) (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), ч. 1, 1.1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ)).

В общем случае страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ с выплат в пользу всех граждан уплачиваются по единому тарифу страховых взносов - в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30%, а свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1% (п. 3 ст. 425 НК РФ).

Страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ по общему правилу исчисляются в виде единой суммы (п. 6 ст. 431 НК РФ).

При этом для отдельных категорий плательщиков установлены пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, в том числе 0% (п. 1 ст. 427 НК РФ, ч. 1.1 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Если международным договором РФ установлены иные правила уплаты страховых взносов, применяются правила международного договора РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ, ст. 2 Закона N 167-ФЗ, ч. 2 ст. 2 Закона N 326-ФЗ, ч. 2 ст. 1.1 Закона N 255-ФЗ).

В случае если международным договором РФ предусмотрено, что физическое лицо подлежит отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования (в части ОПС, ОМС, на случай ВНиМ), страховые взносы исчисляются отдельно по соответствующим видам (соответствующему виду) обязательного социального страхования. Их размер определяется как доля от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу и (или) единым пониженным тарифам, и в зависимости от вида страхования составляет (п. 6.2 ст. 431 НК РФ):

• на ОПС - 72,8%;

• на ОМС - 18,3%;

• на случай ВНиМ - 8,9%.

Обложение страховыми взносами выплат работникам - высококвалифицированным специалистам

По общему правилу обложению страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ в общеустановленном порядке подлежат только выплаты в пользу работников - высококвалифицированных специалистов, постоянно или временно проживающих на территории РФ.

С выплат в пользу работников - высококвалифицированных специалистов, являющихся временно пребывающими на территории РФ, страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ не исчисляются (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ч. 1, 1.1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ).

Обложение страховыми взносами выплат в пользу беженцев и лиц, которым предоставлено временное убежище, а также в пользу граждан государств - членов Евразийского экономического союза

Выплаты в рамках трудовых отношений в пользу лиц, признанных беженцами, лиц, получивших свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании их беженцами, и лиц, которым предоставлено временное убежище, а также лиц - граждан государств - членов Евразийского экономического союза облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке по всем видам обязательного социального страхования (ст. ст. 1, 4, 6, 8, 12 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах", п. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ч. 1, 1.1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ).

Подготовлено на основе материала

А.С. Островской,

советника государственной

гражданской службы РФ

1 класса