 |
| Статья: Уменьшение срока полезного
использования ОС: документальное оформление (Манохова С.В.) ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2) |
| Документ предоставлен
Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 19.06.2025 |
"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2
УМЕНЬШЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОС:
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
Организация (гостиничный комплекс), находящаяся на ОСН, приняла решение (издала приказ) об уменьшении срока полезного использования некоторых основных средств. Изначальный СПИ составлял 60 лет (в целях налогообложения прибыли объекты включены в десятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 30 лет). Какие подтверждающие документы (кроме изданного приказа) необходимо подготовить, чтобы избежать рисков в части налога на имущество и налога на прибыль?
Следует учитывать, что порядок изменения срока полезного использования объектов основных средств в целях ведения бухгалтерского и налогового учета различен.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 37 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" <1> в целях ведения бухгалтерского учета срок полезного использования объекта основных средств является элементом амортизации и определяется при признании этого объекта в бухучете. Элементы амортизации объекта ОС подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости организация принимает решение об изменении элементов амортизации.
--------------------------------
<1> Утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.
Для пересмотра элементов амортизации целесообразно создать отдельную комиссию или возложить соответствующие обязанности, например, на инвентаризационную комиссию или комиссию по приемке объекта ОС после ремонта, реконструкции и т.д. В зависимости от ситуации в нее должны входить не только технические специалисты, которые могут оценить состояние ОС и условия их использования, но и другие специалисты, например экономисты, технологи, которые планируют и просчитывают будущие экономические выгоды от использования ОС.
Таким образом, помимо издания приказа об изменении срока полезного использования ОС в целях ведения бухгалтерского учета, целесообразно иметь приказ о создании соответствующей комиссии (либо о возложении полномочий на действующую комиссию), а также оформленное решение комиссии, в котором указывается причина изменений, например сокращение руководством плановых сроков обновления объектов ОС и т.п.
Налог на прибыль
В силу ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит в целях деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ <2>.
--------------------------------
<2> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство.
Таким образом, изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации в целях ведения налогового учета не допускается, за исключением случаев, предусмотренных соответствующими положениями Налогового кодекса (Письма Минфина России от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71488, ФНС России от 15.01.2021 N СД-4-3/277@).
В целях применения гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ в общем случае уменьшение срока полезного использования ОС после начала его амортизации не допускается. Единственное исключение - если организация при введении ОС в эксплуатацию ошибочно завысила его СПИ, так как неверно определила амортизационную группу объекта (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-09/150). Чтобы уменьшить СПИ, у организации должны быть документы, которые подтверждают, что ОС относится к другой амортизационной группе, например технический паспорт объекта.
После уменьшения срока полезного использования в таком случае у организации может образоваться переплата за истекшие периоды, поскольку амортизировать ОС нужно было быстрее.
* * *
Порядок изменения срока полезного использования объектов ОС в целях ведения бухгалтерского и налогового учета различен.
При изменении срока полезного использования в целях ведения бухгалтерского учета помимо издания приказа об изменении СПИ целесообразно издать приказ о создании соответствующей комиссии (либо о возложении полномочий на действующую комиссию), а также оформить решение комиссии, в котором указать причину таких изменений.
В целях применения гл. 25 НК РФ уменьшение срока полезного использования ОС после начала его амортизации не допускается. Единственное исключение - если организация при введении ОС в эксплуатацию ошибочно завысила его СПИ, так как неверно определила амортизационную группу объекта. В таком случае, чтобы уменьшить СПИ, у организации должны быть документы, которые подтверждают, что ОС относится к другой амортизационной группе.
С.В. Манохова
Эксперт журнала
"Туристические и гостиничные услуги:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
12.04.2023
