Пересмотр срока полезного использования ОС

"Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 4

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ОТ 06.10.2023 N 07-01-09/95253

<О ПЕРЕСМОТРЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОС>

Минфин России в Письме от 06.10.2023 N 07-01-09/95253 разъяснил, что по результатам проверки элементов амортизации они могут быть изменены и дальше ежемесячная амортизация рассчитывается исходя из измененных значений. Уже начисленную амортизацию пересчитывать не нужно.

Когда и кому нужно пересматривать

срок полезного использования ОС?

Пересмотреть сроки полезного использования ОС на конец года нужно всем организациям в обязательном порядке. Таково требование ФСБУ 6/2020.

Проверять и пересматривать сроки полезного использования ОС (СПИ) нужно:

- обязательно в конце каждого отчетного года, например в процессе годовой инвентаризации;

- если появились обстоятельства, свидетельствующие о возможных изменениях срока полезного использования ОС (СПИ).

Даже если вы инвентаризируете ОС не каждый год, проверить СПИ (и другие элементы амортизации) все равно нужно.

Срок полезного использования может измениться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Продлевать СПИ совсем не обязательно, его можно и сократить.

Сократиться СПИ может при увеличении нагрузки на оборудование, часовой переработке, некачественных расходных материалов или сырья и т.д. А также в том случае, если инженеры не провели плановое техобслуживание и ремонт. Причин много.

Есть еще один фактор для сокращения срока полезного использования ОС, и он не связан с самим объектом. Срок сокращается, если руководство фирмы приняло решение закрыть определенное направления деятельности, где эти ОС использовались.

Увеличивается СПИ, если ОС используют в щадящем режиме, при нагрузке на минимальном уровне.

Как проводят пересмотр СПИ по ОС по итогам года

Это делается в рамках годовой инвентаризации. Можно создать отдельную комиссию или включить необходимых технических специалистов в комиссию, которая будет проводить годовую инвентаризацию.

Комиссия должна оформить результаты пересмотра СПИ заключением, протоколом заседания или актом в произвольной форме.

В акте нужно обязательно указать старое и новое значения СПИ и причину изменения. Документ подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель.

Как начать применять новый СПИ

После изменения СПИ начисляйте амортизацию исходя из нового расчета. Если вы начисляете амортизацию с 1-го числа следующего месяца, то новые суммы амортизации отражайте с 1-го числа месяца, следующего за пересмотром. Если с даты принятия объекта на учет, то новый расчет применяйте с даты изменения элементов амортизации.

Могут ли у одинаковых ОС быть разные СПИ

Разные сроки полезного использования у одинаковых ОС могут быть только в одном случае. В каком - написано в решении суда.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. По ней устанавливают сроки полезного использования ОС в налоговом учете, что необходимо в целях определения нормы амортизации.

В Классификации приведены диапазоны для сроков службы основных средств. Налогоплательщик вправе определять срок полезного использования ОС в пределах установленных классификацией норм.

А могут ли одинаковые основные средства иметь разные сроки полезного использования, если они вводились в эксплуатацию в разные сроки?

Нет, не могут, но за одним исключением. Это внесение изменений в утвержденную Правительством Классификацию. Так же считают и судьи (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 08.09.2021 N Ф04-4036/2021 по делу N А70-4474/2020).

Так, Постановлением правительства РФ от 18.11.2022 N 2090 в Классификацию внесены поправки, которые вступили в силу 1 января 2023 года.

В четвертую амортизационную группу - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно - добавлена новая позиция "Транспортное средство категории N, используемое для перевозки твердых коммунальных отходов (мусоровоз)".

Из пятой группы - "Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно" - исключена позиция "Средства автотранспортные специального назначения прочие, не включенные в другие группировки".

Таким образом, мусоровоз, введенный в эксплуатацию до 2023 года, может иметь срок полезного использования 10 лет (максимальное значение). А такому же мусоровозу, введенному в эксплуатацию в 2023 году, тоже можно установить максимальный срок полезного использования, но он уже не может превышать 7 лет.

Е.Б. Ершова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

16.02.2024