Пересматриваем сроки полезного использования основных средств

"Практическая бухгалтерия", 2023, N 1

"ВАМ И НЕ СПИ ОС..." ПЕРЕСМАТРИВАЕМ СРОКИ

ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ФСБУ 6/2020 требует обязательного пересмотра срока полезного использования ОС. Когда это нужно делать? Кому поручить? Как рассчитать новый срок и новую амортизацию?

Пересмотр срока полезного использования ОС не означает, что он обязательно изменится. Цель проверки - убедиться, не возникла ли необходимость изменения. Но провести ее нужно обязательно. Это требование ФСБУ 6/2020.

Почему нужно пересматривать СПИ

Срок полезного использования (СПИ) основного средства - один из трех элементов амортизации, которые предусмотрены ФСБУ 6/2020 (чего раньше не было).

В течение СПИ основное средство приносит экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

СПИ определяют согласно п. 9 ФСБУ 6/2020 из ожидаемого периода эксплуатации, из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации, из ожидаемого морального устаревания, а также планов по замене, модернизации, реконструкции и т.д.

Примечание. Все эти "ожидаемые" факторы могут по истечении времени меняться по разным объективным и субъективным причинам, поэтому срок полезного использования ОС в бухучете мы должны пересматривать.

Когда пересматривать СПИ

Пунктом 37 ФСБУ 6/2020 установлена обязанность проверки соответствия срока полезного использования ОС и других элементов амортизации условиям их использования. На них могут оказать влияние даже естественные условия. Например, оборудование переместили в другое помещение, а в нем другие показатели температуры и влажности.

Проверку нужно проводить:

- обязательно в конце каждого отчетного года, например в процессе годовой инвентаризации;

- если появились обстоятельства, свидетельствующие о возможных изменениях СПИ.

Даже если вы инвентаризируете ОС не каждый год, проверить СПИ (и другие элементы амортизации) все равно придется.

В какую сторону может измениться СПИ

Срок полезного использования может измениться в сторону как увеличения, так и уменьшения.

Примечание. Продлевать СПИ совсем не обязательно, его можно и сократить.

Сократится СПИ при увеличении нагрузки или при непроведении в срок планового техобслуживания и ремонта (например, у фирмы не было на это денег).

Или когда ОС изношено настолько, что очевидно, что в этом году придется прекратить его использовать.

Еще один фактор для сокращения - закрытие какого-либо направления деятельности.

К увеличению СПИ могут привести изменения режима эксплуатации ОС, когда, к примеру, вместо трех смен его стали использовать в две смены. Также и при изменении способа использования: например, сначала ОС использовали в производственной деятельности, а потом сдали в аренду и стали использовать с меньшей нагрузкой.

Примечание. Срок полезного использования объекта ОС может увеличиться после: улучшения объекта путем модернизации, реконструкции, технического перевооружения; перемещения объекта в нормальные условия эксплуатации, уменьшения количества смен; принятия руководством решения о переносе планового срока обновления объектов на более поздний. Уменьшиться срок полезного использования объекта ОС может, например, в результате: перемещения объекта в агрессивную среду, увеличения количества смен его работы; принятия нормативных актов, ограничивающих срок использования объектов данного вида; сокращения руководством плановых сроков обновления объектов.

Кто проведет проверку

Для пересмотра элементов амортизации можно:

- создать отдельную комиссию;

- возложить соответствующие обязанности на инвентаризационную комиссию;

- поручить комиссии по приемке объекта ОС после ремонта, реконструкции и т.д.

В зависимости от ситуации в комиссию должны входить не только технические специалисты, которые могут оценить состояние ОС и условия их использования, но и экономисты, технологи, начальники производства и прочие специалисты, которые планируют и просчитывают будущие экономические выгоды от использования ОС.

В процессе проверки комиссия анализирует физические параметры текущего и планируемого использования объектов ОС и иные данные (модель распределения будущих экономических выгод, ожидаемые доходы от выбытия и т.д.) и сравнивает их с теми данными, которые учитывались для установления элементов амортизации при признании объектов либо при предыдущем пересмотре.

Результаты проверки элементов амортизации оформляют документально. Это может быть протокол заседания комиссии, составленный в произвольной форме. По тем объектам ОС, по которым принято решение об изменении их элементов амортизации, в протоколе нужно указать:

- ранее установленные элементы амортизации;

- новые (измененные) элементы амортизации;

- причины изменений.

Документ подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель.

Информацию об изменении элементов амортизации раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (подп. "н" п. 45 ФСБУ 6/2020).

Для уточнения срока полезного использования комиссия проверяет:

- режим и условия эксплуатации ОС;

- физический и моральный износ;

- нормативные и другие ограничения эксплуатации ОС;

- планы по замене, модернизации, реконструкции ОС;

- другие актуальные параметры использования ОС, оказывающие влияние на СПИ.

Если полученная в результате анализа информация свидетельствует о существенном изменении условий использования ОС по сравнению с теми, на основании которых был ранее установлен СПИ, то скорректируйте СПИ по таким объектам.

Примечание. В акте нужно обязательно указать старое и новое значение СПИ и причину изменения. Документ подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель.

Как определить новый СПИ и начать его применять

Исходя из результатов проверки бухгалтер определит новый срок полезного использования объекта ОС и сопоставит его с прежним (действующим).

Если изменения несущественны, то можно продолжать начислять амортизацию исходя из действующего срока.

Если срок изменился существенно, то его нужно пересмотреть, посмотрите пример.

Пример. Как определить новый СПИ

При признании объекта ОС в бухгалтерском учете исходя из ожидаемого периода эксплуатации при условии работы в одну смену (восемь часов) ему установлен СПИ 12 лет. После трех лет эксплуатации руководство приняло решение перевести объект в круглосуточный режим работы. Это снизит его оставшийся СПИ в три раза.

Организация посчитала такое уменьшение периода, в течение которого данный объект ОС будет приносить экономические выгоды, существенным. Поэтому было принято решение об изменении СПИ.

После корректировки для начисления амортизации оставшийся СПИ составил три года ((12 лет - 3 года): 3).

Новый СПИ - шесть лет (3 года + 3 года).

Примечание. Общий подход в том, что при корректировке срока полезного использования остаточную стоимость ОС нужно распределить на оставшийся новый срок. Амортизацию, которая была начислена за прошедшие периоды, пересчитывать не нужно.

После изменения срока полезного использования амортизацию нужно начислять исходя из нового расчета. Что касается начала начисления амортизации, то это зависит от того, что предусмотрено вашей учетной политикой - один из двух вариантов.

Как рассчитать амортизацию ОС линейным способом после изменения его срока полезного использования - смотрите пример.

Пример. Расчет амортизации линейным способом после изменения СПИ

Первоначальная стоимость оборудования в бухучете составляет 510 000 руб. При его вводе в эксплуатацию установили срок полезного использования - шесть лет, ликвидационная стоимость - 0 руб., способ начисления амортизации - линейный.

Согласно учетной политике в бухучете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом раз в год - на отчетную дату. Годовая сумма амортизации составляет 85 000 руб. (500 000 : 6).

Таким образом, бухгалтер должен начислить амортизацию шесть раз.

По истечении второго отчетного периода накопленная амортизация составила 170 000 руб. (85 000 x 2), балансовая стоимость равняется 340 000 руб. (510 000 руб. - 170 000 руб. - 0).

Оставшийся срок полезного использования: 6 - 2 = 4 года.

Постоянно действующая комиссия по приему основных средств, на которую фирма возложила обязанности по пересмотру элементов амортизации, решила, что ОС прослужит не четыре, а пять лет.

То есть общий срок полезного использования увеличился с шести до семи лет. Значит, при начислении амортизации раз в год периодов станет не шесть, а семь.

С третьего периода балансовая стоимость ОС делится на новый оставшийся СПИ. Так, амортизация ОС за третий год и далее составит:

340 000 руб. : (7 - 2) = 68 000 руб.

К концу седьмого года балансовая стоимость оборудования станет равна его ликвидационной стоимости, то есть нулю (если элементы амортизации не будут изменены еще раз).

Если же параметры использования ОС не изменились или изменились незначительно, то СПИ менять не нужно.

После изменения СПИ начисляйте амортизацию исходя из нового расчета. Если вы начисляете амортизацию с 1-го числа следующего месяца, то новые суммы амортизации отражайте с 1-го числа месяца, следующего за пересмотром. Если с даты принятия объекта на учет, то новый расчет применяйте с даты изменения элементов амортизации.

Подписано в печать

13.01.2023