Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль

Если вы продали амортизируемое ОС, то доход от продажи вы можете уменьшить на его остаточную стоимость, а также на расходы, которые связаны с продажей этого ОС (например, затраты по транспортировке).

При продаже неамортизируемого ОС полученный доход вы уменьшаете на стоимость его приобретения (создания), а также на расходы, связанные с его продажей.

Доход от продажи вам нужно отражать в зависимости от применяемого метода учета. При методе начисления - в момент продажи ОС, а при продаже недвижимости - на дату передаточного акта. При кассовом методе - по мере получения оплаты.

Если вы продали ОС с убытком, то вы можете его учесть при расчете налога на прибыль.

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете отражаются операции, связанные с реализацией безвозмездно полученных ОС

При реализации безвозмездно полученных ОС доходы подлежат налогообложению в общем порядке. Особенности учета связаны с тем, отражались ли эти ОС в доходах при получении.

Так, при реализации амортизируемого имущества вы вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом первоначальная стоимость безвозмездно полученных ОС определяется по рыночной цене, которая не должна быть меньше их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Дополнительно в нее включаются расходы на доведение объекта до пригодного для использования состояния (п. 8 ст. 250, п. 6 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если стоимость безвозмездно полученных ОС в разрешенных случаях в доходах не учитывается, то при отсутствии дополнительных затрат на их доведение до пригодного для использования состояния первоначальная стоимость ОС равна нулю.

Если полученное безвозмездно имущество не является амортизируемым, то вы можете уменьшить доходы от его реализации на цену приобретения (создания) этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Цена приобретения (создания) имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, полученного безвозмездно, определяется исходя из наибольшей из двух величин (п. 8 ст. 250 НК РФ):

• рыночной стоимости имущества;

• суммы затрат передающей стороны на производство (приобретение) имущества.

Также вы вправе уменьшить доходы от реализации как амортизируемого, так и неамортизируемого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете отражаются операции, связанные с реализацией основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

При реализации ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, вы вправе уменьшить доходы от таких операций на их стоимость, определяемую в порядке, установленном п. 1 ст. 268 НК РФ. Таким образом, порядок отражения таких операций в налоговом учете зависит от того, к какому виду относится реализуемое имущество: к амортизируемому или к неамортизируемому имуществу.

Если вы продали амортизируемое имущество, то доход от его продажи можно уменьшить на остаточную стоимость имущества, которая определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При продаже неамортизируемого имущества доход от его реализации уменьшается на цену приобретения (создания) этого имущества. Учитывая, что ОС получены в качестве вклада в уставный капитал, выручка от их реализации может быть уменьшена на стоимость этих ОС, определенную при внесении вклада (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28205).

Порядок определения стоимости ОС (как амортизируемых, так и неамортизируемых), полученных в качестве взноса в уставный капитал, установлен п. 1 ст. 277 НК РФ. Так, по общему правилу она равна их стоимости (остаточной стоимости) по документально подтвержденным данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком вкладе осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал (п. 8 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом особенности определения стоимости имущества предусмотрены в случае его получения во вклад от физического лица или иностранной организации. Так, стоимостью имущества, полученного от физического лица, будет меньшая из двух величин - затрат на приобретение из акта или рыночной стоимости из отчета оценщика.

См. также:

• Метод начисления по налогу на прибыль

• Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Как определить остаточную стоимость ОС

Если вы начисляли амортизацию линейным методом, то остаточную стоимость ОС нужно определять так (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

S_n = S x (1 - 0,01 x k)ⁿ,

где S_n - остаточная стоимость ОС по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;

n - количество полных месяцев, прошедших со дня включения ОС в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы);

k - норма амортизации, которая применяется к соответствующей амортизационной группе с учетом повышающего или понижающего коэффициента.

Если вы применяли по ОС амортизационную премию, то первоначальную стоимость (как при линейном, так и при нелинейном методе амортизации) берите за вычетом этой премии (п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).

Но если с момента ввода в эксплуатацию ОС, по которому вы применяли амортизационную премию, прошло меньше пяти лет и это ОС продано взаимозависимому лицу, то тогда вам нужно восстановить амортизационную премию - то есть включить ее во внереализационные доходы (п. 9 ст. 258 НК РФ). Одновременно с этим вы увеличиваете остаточную стоимость ОС на сумму этой премии (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

То есть по сути восстановление премии не повлияет на финансовый результат от продажи ОС, ведь ту сумму, которую вы поставили во внереализационный доход, вы одновременно учитываете в расходах за счет увеличения остаточной стоимости ОС.

Как отразить в налоговом учете реализацию транспортного средства

Продажу автомобиля отразите в налоговом учете так же, как и продажу любого другого ОС.

Порядок отражения зависит от метода учета доходов и расходов, который вы применяете, а также от того, к какому виду имущества вы отнесли автомобиль: к амортизируемому или к неамортизируемому.

Как отражать в налоговом учете продажу основного средства по цене, равной его остаточной стоимости

Продажу основного средства по остаточной стоимости отражайте в налоговом учете в обычном порядке. При наличии дополнительных затрат, связанных с реализацией ОС, результатом продажи ОС будет убыток.

Дополнение Готового решения

Какие налоговые риски возникают у организации при продаже ОС по цене ниже стоимости, определенной независимым оценщиком

При продаже ОС по цене ниже стоимости, определенной независимым оценщиком, у вас могут возникнуть риски доначисления налогов исходя из рыночных цен, взыскания пеней и штрафа. При этом важно учитывать, являются ли стороны сделки взаимозависимыми лицами или нет, а также является ли сделка контролируемой.

Цены, а также доходы (прибыль, выручка) в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Поэтому, как правило, налоговых рисков не должно быть при незначительном отклонении цены от стоимости ОС, указанной в отчете оценщика. Однако не рекомендуется продавать ОС по цене значительно ниже стоимости, определенной независимым оценщиком. В данном случае возможно установление судом по иску налоговых органов фактической взаимозависимости лиц, доказывание получения необоснованной налоговой выгоды и, как следствие, доначисление налогов, взыскание пеней и штрафа (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2019 N 03-12-12/1/39688, от 13.07.2016 N 03-01-18/40957, ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@).

Если сделка по реализации ОС совершена между взаимозависимыми лицами, но не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Установление при продаже ОС цены значительно (в несколько раз) ниже стоимости, определенной независимым оценщиком, может считаться одним из таких признаков. В таком случае налоговые органы смогут доначислить вам налоги, пени и штраф при условии, если докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Если сделка относится к контролируемым, ФНС России может проверить, соответствует ли цена по сделке рыночной цене и не занижены ли налоги (завышены убытки) (ст. ст. 105.3, 105.16, 105.17 НК РФ). Если такое занижение (завышение) повлекло недоплату налогов, с вас могут взыскать недоимку, пени и штраф (п. 1 ст. 129.3 НК РФ). Однако если это контролируемые сделки, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2022 - 2023 гг., штраф не применяется (п. 1.1 ст. 129.3 НК РФ).

При продаже автомобиля по цене ниже рыночной стоимости у вас могут возникнуть такие же налоговые риски, приведенные выше, как при продаже других ОС, в зависимости от того, являются стороны сделки взаимозависимыми лицами или нет, а также является ли сделка контролируемой.

Как отражать в налоговом учете продажу полностью самортизированного основного средства

Продажу полностью самортизированного основного средства отражайте в налоговом учете в обычном порядке. Но если в результате реализации полностью самортизированного ОС за счет суммы расходов, связанных с продажей, получен убыток, то, скорее всего, вы сможете учесть его единовременно, а не постепенно в течение оставшегося срока полезного использования. Ведь оставшийся срок равен нулю. Правило применимо в том числе к случаям продажи ОС, полностью самортизированных за счет применения повышающего коэффициента к норме амортизации и соответствующего сокращения срока (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Какие установлены требования к цене реализации полностью самортизированного ОС

Требований к цене реализации полностью самортизированных ОС нет в случае, если они реализованы невзаимозависимому лицу. Цены в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Вы можете установить любую цену. Ведь по общему правилу стороны договора, в том числе купли-продажи, самостоятельно определяют его условия, включая условие о цене (ст. ст. 421, 424 ГК РФ). Законодательство РФ также не обязывает проводить независимую оценку полностью самортизированных ОС в целях обоснования их цены. Привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества осуществляется в добровольном порядке, за исключением случаев, установленных ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Налоговые риски доначисления налогов исходя из рыночных цен, взыскания пеней и штрафа могут возникнуть при реализации полностью самортизированных ОС взаимозависимым лицам по ценам, не соответствующим рыночному уровню. При этом цены по сделкам между взаимозависимыми лицами подлежат налоговому контролю, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды, что должно быть доказано налоговым органом (ст. 54.1, п. 5 ст. 82, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Как отражать в налоговом учете продажу переоцененного основного средства

Продажу переоцененного основного средства отражайте в налоговом учете по общим правилам. Переоценка не влияет на первоначальную стоимость ОС и на сумму начисленной амортизации в налоговом учете. Исключение составляют ОС, переоцененные не позднее чем 01.01.2002. Их остаточную стоимость определяйте исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

Как отразить в налоговом учете продажу части основного средства

Если необходимо реализовать часть основного средства, то поступайте так:

• сначала отразите частичную ликвидацию ОС;

• примите к учету части ОС, которые вы намереваетесь продать, по рыночной стоимости (без НДС) с одновременным признанием внереализационного дохода в той же сумме (п. 2 ст. 254 НК РФ);

• признайте доход от реализации прочего имущества в размере договорной стоимости за вычетом предъявленного покупателю НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ);

• уменьшите полученный доход на стоимость реализованных частей ОС (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Такой порядок действий следует из Письма Минфина России от 25.05.2017 N 03-03-05/32014.

Как отразить в налоговом учете доставку основного средства покупателю

Если стоимость доставки не выделена в расчетных документах и отдельно покупателем не оплачивается, расходы на доставку ОС уменьшают доходы от его реализации.

Если покупатель оплачивает доставку сверх цены ОС, то соответствующие суммы являются выручкой от реализации услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ). Затраты на доставку в этом случае учитывайте в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 318 НК РФ).

См. также: Какой порядок налогообложения операций по оказанию услуг у исполнителя

Дополнение Готового решения

Каковы особенности отражения в налоговом учете операций, связанных с реализацией ОС взаимозависимому лицу

Реализацию ОС взаимозависимому лицу отражайте в налоговом учете в общем порядке.

Особенности учета касаются, прежде всего, случая, когда реализуется ОС, по которому вы применяли амортизационную премию и с момента ввода в эксплуатацию которого прошло меньше пяти лет.

Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).

Во избежание споров с налоговыми органами по поводу цены реализации ОС вы вправе добровольно провести независимую оценку объекта ОС и получить отчет об оценки (ст. 2, ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").

Какие налоговые риски возникают у организации при получении убытка от продажи ОС взаимозависимому лицу

Полагаем, что при получении убытка от продажи ОС взаимозависимому лицу (например, дочерней организации) рисков возникнуть не должно, если цена по сделке не будет сильно отличаться от рыночной. В противном случае могут возникнуть риски доначисления налогов исходя из рыночных цен, взыскания пеней и штрафа.

Если сделка относится к контролируемым, каждая сторона договора подает уведомление о контролируемых сделках. В таком случае ФНС России может проверить, соответствует ли цена по сделке рыночной цене и не занижены ли налоги (завышены убытки) (ст. ст. 105.3, 105.16, 105.17 НК РФ). Если такое занижение (завышение) повлекло недоплату налогов, с вас могут взыскать недоимку, пени и штраф (п. 1 ст. 129.3 НК РФ). Однако если это контролируемые сделки, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2022 - 2023 гг., штраф не применяется (п. 1.1 ст. 129.3 НК РФ).

Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, но есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды, налоговый орган может проверить цену. Установление цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня, является одним из признаков получения необоснованной налоговой выгоды. Если проверяющие докажут, что у сделки нет деловой цели, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письма ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Как учесть доходы от продажи здания в целях исчисления налога на прибыль

Доходы от продажи здания учитывайте в общем порядке.

Как учесть для целей налогообложения прибыли при методе начисления продажу недвижимости на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты

Продажу недвижимости учитывайте в общем порядке. Условие об отсрочке (рассрочке) оплаты не влияет на порядок налогового учета доходов и расходов.

См. также: Как кредитору в бухгалтерском и налоговом учете признавать проценты, установленные договором