Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, и отражение его в бухгалтерском учете

Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском учете

Оглавление:

1. Общий порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

2. Как восстановить НДС при передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал, в доверительное управление управляющей компании ПИФ, а также на пополнение целевого капитала НКО

3. Как восстановить НДС при использовании имущества и имущественных прав в не облагаемых НДС операциях

4. Как восстановить НДС при переходе на спецрежимы

5. Как восстановить НДС при применении освобождения от уплаты НДС, не связанного с применением УСН

6. Как восстановить НДС при получении субсидии или бюджетных инвестиций

7. Как восстановить НДС по авансу после поставки товаров, работ, услуг или имущественных прав

8. Как восстановить НДС при возврате аванса при расторжении договора или изменении его условий

9. Как восстановить НДС при уменьшении стоимости поставки

10. Как восстановить НДС при реорганизации

1. Общий порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

Для каждого случая Налоговым кодексом РФ предусмотрен свой порядок восстановления НДС, который влияет на период его восстановления. Также для некоторых случаев установлены особенности определения суммы к восстановлению.

Например, сумма НДС по основным средствам в общем случае восстанавливается пропорционально их балансовой стоимости (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму восстановленного налога вы включаете в расчет суммы НДС к уплате в бюджет по итогам соответствующего квартала.

НДС нужно перечислить в бюджет в общий срок.

Как правило, восстановленную сумму налога вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль. Однако из данного правила есть исключения.

Сумму восстановленного НДС вам нужно отразить в книге продаж. В книге покупок никаких записей о восстановлении налога делать не нужно (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Также отразите восстановленный налог в декларации.

В бухгалтерском учете суммы восстановленного НДС относят в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Какой счет будет корреспондировать ему по дебету, зависит от причины восстановления НДС.

2. Как восстановить НДС при передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал, в доверительное управление управляющей компании ПИФ, а также на пополнение целевого капитала НКО

"Входной" НДС по имуществу, НМА или имущественным правам при передаче их в качестве вклада в уставный капитал (вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива), в доверительное управление управляющей компании ПИФ, а также при передаче недвижимости на пополнение целевого капитала НКО необходимо восстановить в том квартале, в котором осуществлена передача (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету. По основным средствам и НМА сумму налога к восстановлению определяют пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этих целей вы берете остаточную (балансовую) стоимость по данным бухгалтерского учета. По объектам ОС определяйте ее исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения. Если проведена достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция объекта ОС, при определении его остаточной (балансовой) стоимости учитывайте капвложения, связанные с улучшением, восстановлением ОС (Письмо Минфина России от 21.06.2024 N 03-07-11/57563).

Восстановленный НДС в расходах по налогу на прибыль вы учесть не можете. После передачи объекта принимающая сторона сможет заявить к вычету сумму НДС, которую вы восстановили, при соблюдении установленных условий (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228, ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@).

Сумму налога к восстановлению укажите в документах, которыми оформляете передачу объекта. Например, таким документом может являться акт приема-передачи. Зарегистрируйте такие документы в книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж).

См. также: Восстановление НДС по основным средствам

В бухгалтерском учете сумму НДС, восстановленного при передаче имущества (НМА, имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал (вклада в складочный капитал товарищества, взноса в паевой фонд производственного кооператива), отражают одним из следующих способов (Рекомендация Р-7/2009 КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал"):

• включают в первоначальную стоимость финансовых вложений, если передаваемое имущество (НМА, имущественные права) оценено по рыночной стоимости без учета НДС (п. 4 Рекомендации Р-7/2009 КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал", п. 14 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302);

• учитывают в прочих расходах, если передаваемое имущество (НМА, имущественные права) оценено по рыночной стоимости переданных активов, включающей НДС, или по рыночной стоимости полученного имущества (например, акций, приобретенных при увеличении уставного капитала АО) (п. п. 3, 4 Рекомендации Р-7/2009 КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

НДС, восстановленный при передаче имущества (НМА, имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал (вклада в складочный капитал товарищества, взноса в паевой фонд производственного кооператива), отражают проводками:

НДС, восстановленный при передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала НКО, учитывают в прочих расходах того отчетного периода, в котором состоялась передача имущества (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99):

3. Как восстановить НДС при использовании имущества и имущественных прав в не облагаемых НДС операциях

Порядок восстановления НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, НМА и имущественным правам различается.

НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам восстанавливайте в сумме, ранее принятой к вычету. Налог восстановите в квартале, в котором началось их использование в необлагаемых операциях (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС по ОС, которое относится к движимому имуществу, и НМА восстанавливайте в квартале, в котором началось их использование в необлагаемых операциях, пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

См. также: Как определить сумму НДС к восстановлению по остаточной (балансовой) стоимости объекта

НДС по ОС, которое является недвижимостью, восстанавливайте в специальном порядке. Он позволяет восстанавливать НДС не единовременно, а в течение нескольких лет. Применяйте его, если с момента ввода недвижимости в эксплуатацию прошло меньше 15 лет. Если прошло больше времени или объект полностью самортизирован, восстанавливать НДС не нужно (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Если вы провели модернизацию или реконструкцию недвижимого ОС и потом его используете для необлагаемых операций, вам также придется восстанавливать принятый к вычету НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) (п. п. 6, 7 ст. 171.1 НК РФ).

См. также: Как восстановить НДС со стоимости работ по модернизации и реконструкции основных средств

В бухгалтерском учете сумма НДС признается расходом в периоде его восстановления (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Он может учитываться:

• в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);

• в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99).

Применяемый порядок бухучета восстановленного НДС рекомендуем утвердить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

В бухгалтерском учете восстановление НДС при использовании имущества, НМА, имущественных прав в необлагаемых операциях отражайте проводками:

4. Как восстановить НДС при переходе на спецрежимы

При переходе на УСН вам нужно восстановить НДС, принятый ранее к вычету по соответствующим товарам (работам, услугам), имущественным правам, если после перехода вы применяете специальные пониженные ставки НДС или освобождение от НДС. Период восстановления зависит от того, применяете ли вы после перехода пониженные ставки или освобождение от налога (п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если при переходе на УСН НДС вы будете уплачивать по общеустановленным ставкам, то восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету не нужно, поскольку в этом случае вы не утрачиваете право на вычеты НДС (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

При переходе на ПСН, на наш взгляд, НДС нужно восстановить в квартале, в котором вы начинаете применять ПСН, если в этом квартале вы признаетесь плательщиком НДС (пп. 3 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

По товарам (работам, услугам) и имущественным правам восстановите всю сумму ранее принятого к вычету налога (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По ОС и НМА восстанавливайте НДС пропорционально остаточной (балансовой) стоимости таких объектов без учета переоценки.

В бухгалтерском учете при переходе на спецрежимы восстановление НДС отражайте такими же проводками, как и при восстановлении НДС в случае начала использования имущества, НМА, имущественных прав в необлагаемых операциях.

См. также: Как восстановить НДС, принятый к вычету до перехода на УСН Как при переходе с ОСНО на УСН учесть полученные и выданные авансы

5. Как восстановить НДС при применении освобождения от уплаты НДС, не связанного с применением УСН

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и НМА, который принят к вычету до освобождения, не связанного с применением УСН, вы должны восстановить, если соответствующие товары (работы, услуги, ОС, НМА) будут использоваться в периоде применения освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Порядок восстановления зависит от момента, когда вы начинаете применять освобождение. Возможны две ситуации (п. 8 ст. 145, ст. 163 НК РФ):

• если вы начнете применять освобождение с начала квартала (с первого месяца), НДС нужно восстановить в предшествующем квартале, то есть до начала применения освобождения;

• если на освобождение вы переходите в середине квартала (со второго или с третьего месяца), налог следует восстанавливать в этом же квартале.

По ОС и НМА, которые к началу освобождения самортизированы частично, НДС вы восстанавливаете пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки по данным бухучета (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

См. также: Освобождение ИП и организаций, не применяющих ЕСХН и УСН, от исполнения обязанностей плательщика НДС В каких случаях плательщик ЕСХН платит НДС и подает декларацию

В бухгалтерском учете восстановление НДС при применении освобождения от уплаты налога, не связанного с применением УСН, отражайте такими же проводками, как и при восстановлении НДС в случае начала использования имущества, НМА, имущественных прав в необлагаемых операциях.

6. Как восстановить НДС при получении субсидии или бюджетных инвестиций

При получении субсидий на компенсацию произведенных затрат НДС восстанавливается в следующем порядке.

Если по документам субсидия на приобретение покупателем товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА компенсирует затраты без НДС, то ранее принятый по ним к вычету налог восстанавливать не нужно (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если НДС входит в расчет суммы субсидии, то принятый к вычету НДС нужно восстановить в следующих случаях.

1. Субсидия выдана на покупку конкретных товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА после того, как вы их оплатили и приняли НДС по ним к вычету. Вы восстанавливаете такой НДС в периоде получения субсидии (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• полностью - если субсидия покрывает всю стоимость таких товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА;

• в определенной доле - если субсидия возмещает расходы частично. Восстанавливаемую долю НДС рассчитайте по следующей формуле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

2. Субсидия выдана без указания конкретных товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА, на покупку которых она предоставлена, и при этом выполняется любое из следующих условий:

• вы не ведете раздельный учет расходов, которые оплачиваете за счет полученной субсидии. В этом случае принятый к вычету НДС нужно восстановить в определенной доле в IV квартале того календарного года, в котором вы получили субсидию (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Долю для восстановления НДС рассчитайте по формуле (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• вы получили субсидию после того, как понесли расходы. В периоде ее получения придется восстановить часть НДС, заявленного к вычету в предыдущем году. Чтобы рассчитать НДС к восстановлению, умножьте общую сумму налога, которую заявили к вычету за прошлый год по товарам, работам, услугам, имущественным правам, ОС, НМА, на долю, определенную по формуле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

См. также: НДС при получении субсидий

При получении бюджетных инвестиций на возмещение ваших затрат НДС восстанавливайте в аналогичном порядке (пп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете восстановление НДС при получении субсидии или бюджетных инвестиций отражайте такими же проводками, как и при восстановлении НДС в случае использования имущества, НМА, имущественных прав в необлагаемых операциях.

7. Как восстановить НДС по авансу после поставки товаров, работ, услуг или имущественных прав

Восстановить НДС надо в размере принятого к вычету налога с аванса (его части). По общему правилу это делается в периоде, в котором выполнены условия для принятия к вычету НДС по отгрузке, в частности: приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет и получен счет-фактура продавца (Информация ФНС России, Письма ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@ (позиция согласована с Минфином России), Минфина России от 29.03.2024 N 03-07-11/28373, от 29.02.2024 N 03-07-11/18515). Если необходимые документы получены в периоде, следующем за кварталом, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены поставщиком и приняты к учету покупателем, но до установленной даты подачи декларации за соответствующий период, восстановить НДС с аванса нужно в периоде отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-07-11/15, п. 3 Обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2018 г. по вопросам налогообложения). Даже если документы получены от поставщика после представления декларации по НДС, налог с аванса нужно восстановить в периоде отгрузки (Информация ФНС России).

См. также: Как восстановить НДС с аванса

В бухгалтерском учете восстановление НДС с суммы аванса (предоплаты) отражайте проводками:

8. Как восстановить НДС при возврате аванса при расторжении договора или изменении его условий

Вы должны восстановить НДС с аванса, если впоследствии этот аванс продавец вам вернул при расторжении договора или изменении его условий. Сделать это нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Если аванс вам вернули частично, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

См. также: Как покупателю восстановить НДС при возврате аванса

В бухгалтерском учете восстановление НДС при возврате аванса в случае расторжения договора или изменения его условий отражайте такой же проводкой, как и при восстановлении НДС с суммы аванса (предоплаты) после отгрузки.

9. Как восстановить НДС при уменьшении стоимости поставки

При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Сделать это нужно на более раннюю из дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• на дату получения корректировочного счета-фактуры;

• на дату получения первичных документов на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В бухгалтерском учете восстановление НДС при уменьшении стоимости поставленных товаров (работ, услуг) в зависимости от причины такого уменьшения отражайте проводками:

10. Как восстановить НДС при реорганизации

Если вы являетесь правопреемником, восстановите НДС, ранее принятый к вычету вашим правопредшественником, в общем порядке в следующих случаях (пп. 2 - 4 п. 3, п. 3.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/123362):

• вы начали использовать полученные в результате реорганизации товары, в том числе ОС и НМА, работы, услуги, имущественные права для осуществления операций, не облагаемых НДС;

• вы переходите на УСН с применением специальных пониженных ставок НДС или освобождения от уплаты НДС;

• вы приняли к учету товары (работы, услуги), имущественные права, по которым ваш правопредшественник перечислил предоплату и принял с нее НДС к вычету;

• уменьшилась стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных вашим правопредшественником и полученных вами при реорганизации;

• вы применяете освобождение от уплаты НДС, не связанное с применением УСН;

• вам вернули аванс правопредшественника, НДС с которого был принят к вычету.

НДС, принятый к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов ОС, восстанавливайте в специальном порядке (п. 11 ст. 171.1 НК РФ).

Период восстановления НДС при применении общеустановленных ставок НДС будет следующим:

Период восстановления НДС при переходе на УСН зависит от того, применяете ли вы после перехода специальные пониженные ставки НДС или освобождение от него.

Документами для восстановления НДС являются (п. 3.1 ст. 170 НК РФ):

• счета-фактуры (или их копии), выставленные реорганизованной организации и прилагаемые к передаточным документам. НДС восстанавливается исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки;

• бухгалтерская справка-расчет (при отсутствии счетов-фактур). В ней вы самостоятельно рассчитаете НДС с применением ставок, действовавших на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств. НДС восстанавливается к стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточных документах.

См. также: НДС при реорганизации организации