В каких случаях взносы и иные платежи в НКО можно признать в налоговой базе?

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 8

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВЗНОСЫ И ИНЫЕ ПЛАТЕЖИ В НКО

МОЖНО ПРИЗНАТЬ В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ?

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Порядок учета для целей исчисления налога на прибыль членских взносов, уплачиваемых некоммерческим организациям (НКО), зависит от обстоятельств, при которых произведена уплата таких взносов. Если взносы уплачиваются в связи с требованиями закона, суммы этих взносов признаются при налогообложении. Если уплата взносов производится на основании соглашений с НКО, такие платежи нельзя учесть в налоговой базе.

Налоговые нормы

В соответствии с п. 40 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых НКО и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Так, согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые НКО, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Таким образом, положения названного подпункта применимы лишь в случае, когда уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей НКО является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм действующего законодательства. Ведь без уплаты этих взносов субъекты предпринимательской или профессиональной деятельности не могут осуществлять свою деятельность (см. Письмо Минфина России от 07.10.2021 N 03-03-07/81140).

В иных случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей НКО обусловлена исключительно соглашением с такой организацией и не следует из законодательства РФ, указанная норма не применяется (см. Письмо Минфина России от 08.06.2022 N 03-03-06/1/54187) <1>.

--------------------------------

<1> Аналогичная позиция по данному вопросу отражена также в Письмах Минфина России от 23.07.2018 N 03-03-06/1/51357, от 19.02.2018 N 03-03-06/1/10260, от 10.11.2017 N 03-03-07/74157, от 13.10.2016 N 03-03-06/1/60902, что указывает на ее устойчивость.

Какие именно платежи в адрес НКО можно учесть в налоговых расходах? Приведем несколько характерных примеров взносов, уплачиваемых НКО на основании требований действующего законодательства.

Членские взносы в СРО

В соответствии с положениями ст. 52 ГрК РФ работы по договорам о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором, должны выполняться только юридическими лицами (ИП), которые являются членами саморегулируемых организаций (СРО) в области строительства, если иное не установлено данной статьей.

Членство в СРО подразумевает уплату вступительного взноса (если внутренними документами СРО установлены требования к уплате такого взноса) и взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов для лиц, принятых в члены СРО. Это следует из ст. 55.6 ГрК РФ и ст. 12 Закона N 315-ФЗ <2>.

--------------------------------

<2> Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".

Вступив в СРО, организация должна уплачивать единовременные и регулярные взносы в СРО. К единовременным относятся вступительные взносы, а также взносы в компенсационные фонды, которые обеспечивают имущественную ответственность членов СРО. К регулярным - членские взносы, расходуемые, как правило, на содержание аппарата СРО. Уплата обозначенных взносов является условием для получения организацией допуска к осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капремонту объектов капстроительства, оказывающих влияние на безопасность этих объектов.

Порядок регулярных и единовременных поступлений от членов СРО определяется внутренними документами СРО, утвержденными общим собранием ее членов, если иное не предусмотрено федеральным законом или уставом НКО (ч. 3 ст. 12 Закона N 315-ФЗ).

Таким образом, пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать при формировании базы по налогу на прибыль взносы в СРО, объединяющие субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, без уплаты которых субъекты предпринимательской или профессиональной деятельности не могут осуществлять свою деятельность (см. Письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-03-06/2/27871). Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Документальным подтверждением расходов на членские взносы являются:

- документы, подтверждающие членство в СРО;

- платежные поручения на перечисление взносов;

- счета и другие документы, выданные СРО.

Что касается создания объединения работодателей (ассоциаций (союзов)) на добровольной основе, где членство не является обязательным и взносы в которые не являются условием для осуществления деятельности налогоплательщиками, такие расходы не могут соответствовать критериям обоснованности расходов, установленным ст. 252 НК РФ. Следовательно, для целей налогообложения подобные расходы не могут быть учтены (см. Письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-03-06/3/1769).

Обязательные отчисления (взносы),

уплачиваемые застройщиками в компенсационный фонд

Законом N 218-ФЗ <3> установлена обязанность застройщика по уплате обязательных отчислений (взносов) в компенсационный фонд, которая возникает в отношении многоквартирного жилого дома и (или) жилого дома блокированной застройки, состоящего из трех и более блоков, если договор участия в долевом строительстве с первым участником долевого строительства представлен на государственную регистрацию после даты государственной регистрации публично-правовой компании "Фонд защиты прав граждан - участников долевого строительства".

--------------------------------

<3> Федеральный закон от 29.07.2017 N 218-ФЗ "О публично-правовой компании "Фонд развития территорий" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Названный фонд создается в целях повышения гарантий и защиты прав и законных интересов граждан - участников долевого строительства, обязательства перед которыми не исполняются застройщиками. Его основной функцией является формирование компенсационного фонда за счет обязательных отчислений (взносов) застройщиков, привлекающих денежные средства участников долевого строительства для строительства многоквартирных домов и (или) жилых домов блокированной застройки, а также осуществление выплат за счет средств компенсационного фонда гражданам - участникам долевого строительства по договорам при несостоятельности (банкротстве) застройщика.

В связи с тем что обозначенный компенсационный фонд формируется за счет обязательных отчислений (взносов), производимых застройщиками, которые привлекают денежные средства участников долевого строительства по договорам долевого участия (ДДУ), возникает необходимость учета при налогообложении расходов, понесенных застройщиками на уплату таких взносов.

А пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ как раз и позволяет застройщикам - плательщикам налога на прибыль учесть при налогообложении расходы, понесенные в связи с уплатой обязательных отчислений (взносов), производимых застройщиками, привлекающими денежные средства участников долевого строительства по ДДУ. Учитываются такие отчисления в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Взносы туроператора в резервный фонд

В силу Законом N 132-ФЗ <4> туроператоры, осуществляющие деятельность в сфере выездного туризма, обязаны быть членами объединения туроператоров в сфере выездного туризма, созданного в соответствии с указанным законом (ст. 11).

--------------------------------

<4> Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

Объединение туроператоров в сфере выездного туризма "Турпомощь" - НКО, представляющая собой единое общероссийское объединение, основанное на принципе обязательного членства юридических лиц, осуществляющих на территории РФ туроператорскую деятельность в сфере выездного туризма, действует в целях оказания экстренной помощи туристам (ст. 11.1 Закона N 132-ФЗ). По общему правилу требованием к членству туроператора в данном объединении является уплата взносов в резервный фонд (сроки и размер взносов определяются в соответствии с Законом N 132-ФЗ).

Условие признания расходов в виде взносов в НКО на основании пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ - обязанность их уплаты, обусловленная требованием закона. А поскольку взносы на формирование резервного фонда туроператоров соответствуют этому условию, туроператор вправе учесть их при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Обратите внимание! В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.03.2022 N 353 все туроператоры, осуществляющие деятельность в сфере выездного туризма, до 31 декабря 2023 года освобождены от обязанности уплачивать взносы в резервный фонд объединения "Турпомощь", включая взносы в указанный фонд при вступлении в члены данного объединения.

Названное положение распространяется также на взносы, по которым было принято решение о переносе срока уплаты (распоряжения Правительства РФ от 15.04.2021 N 977-р и от 29.01.2022 N 126-р).

Соответственно, основания для прекращения членства туроператора в объединении туроператоров в сфере выездного туризма, предусмотренные абз. 3 ч. 5 ст. 11.1 Закона N 132-ФЗ, не применяются (см. Информацию Ростуризма от 23.03.2022).

Е.А. Тарасова

Эксперт журнала

"Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Подписано в печать

12.08.2022