Хорошо ли вы знаете патентную систему? Тест.

"Главная книга", 2024, N 21

ТЕСТ: ХОРОШО ЛИ ВЫ ЗНАЕТЕ ПАТЕНТНУЮ СИСТЕМУ

ПСН - очень популярный налоговый режим для ИП с небольшим бизнесом (если, конечно, этот бизнес подходит для получения патента). Однако, несмотря на кажущуюся простоту гл. 26.5 НК РФ, вопросов по патентам у ИП очень много. Проверьте, хорошо ли вы ориентируетесь в этом спецрежиме.

Вопросы

1. У ИП патент на производство хлебобулочных изделий. Свой хлеб он продает в пекарне в розницу, а еще заключил договоры поставки с несколькими магазинами. Можно ли продажи по договорам поставки считать "патентными"?

а) Конечно, нет. Торговать на патенте можно только в розницу. Торговля по договорам поставки на ПСН под запретом. Так что ИП не только не вправе на ПСН продавать хлеб оптом, но и теряет право на полученный патент.

б) ИП не теряет право на патент. Однако торговля по договорам поставки не подпадает под ПСН. Нужно вести раздельный учет и с доходов от таких продаж отчитываться по ОСН либо по УСН.

в) Любое производство подразумевает реализацию собственной продукции. Поэтому независимо от способа продажи ИП может торговать хлебобулочными изделиями в рамках полученного патента при условии, что по договорам поставки он продает исключительно собственную продукцию.

2. У ИП несколько торговых точек, на каждую он получил отдельный патент на первое полугодие 2024 г. В апреле ИП закрыл одну точку на капремонт и подал в ИФНС заявление о прекращении деятельности. Стоимость патента пересчитали. Но когда ИП подал заявление на патенты по оставшимся магазинам с июля, инспекция в выдаче патентов отказала, мотивировав отказ досрочным прекращением "патентной" торговли. Правомерен ли отказ?

а) Да, отказ правомерен. ИП досрочно прекратил "патентный" бизнес, значит, снова перейти на ПСН по рознице он теперь вправе только со следующего календарного года.

б) Нет, инспекция неправа. ИП получил отдельный патент на каждый магазин. То есть для целей ПСН розница через каждый магазин - это самостоятельная деятельность. И отказать в выдаче нового патента/патентов на магазины, по которым срок действия ранее выданных патентов просто истек, налоговики были не вправе.

3. Надо ли подавать уведомление об исчисленных суммах в отношении "патентного" налога?

а) Да, конечно. Ведь уведомление подается и в отношении налогов, по которым не предусмотрена подача декларации. По ПСН декларации нет, значит, уведомление подавать надо.

б) Налоговики сами рассчитывают налог по выдаваемому ИП патенту. Так что им известны и срок уплаты, и сумма "патентного" налога, которую ИП должен уплатить. Поэтому уведомление подавать не нужно.

4. При совмещении УСН и ПСН для целей соблюдения ограничения по "патентным" доходам (60 млн руб.) учитываются и доходы от реализации на УСН. А как считать лимит, если ИП получил патент со сроком действия не с начала года, а, скажем, с 01.09.2024 по 31.12.2024? При этом 10 сентября доходы от деятельности на УСН превысили 60 млн руб., но доходы от реализации на УСН + ПСН за сентябрь составили 7 млн руб.

а) Доходы по спецрежимам для целей соблюдения "патентного" лимита суммируются с начала календарного года. Поэтому поработать на патенте у ИП не получится - право на применение ПСН он утратил с 1 сентября, то есть с начала срока, на который был выдан патент.

б) В целях соблюдения ПСН-ограничения суммируются доходы по спецрежимам начиная с сентября и до конца года. Ведь по ПСН налоговый период - год либо срок действия патента, если патент выдан на срок менее года. И нет оснований учитывать доходы от деятельности на УСН, полученные до начала срока действия патента.

5. У ИП патент на грузоперевозки, на пять авто. В заявлении на патент ИП указал среднюю численность привлекаемых наемных работников - 4 человека, но фактически нанял для "патентной" деятельности 9 человек. Нужно ли ему получать новый патент или можно внести изменения в уже полученный?

а) Патент "работает" только в отношении указанного в нем количества работников. Если фактически работников больше, то придется каким-то образом выделять доходы от использования труда "лишних" работников - такие доходы не могут считаться "патентными" и облагаются по иному режиму. Так что лучше получить новый патент.

б) Получать новый патент не нужно, но следует внести изменения в старый - подать в ИФНС заявление с просьбой откорректировать численность работников. Налоговики ориентируются на количество работников, которое ИП указал в заявлении на патент, когда проверяют РСВ. Если количество сотрудников не совпадет, будут вопросы.

в) Внесение изменений в уже полученный патент не предусмотрено НК. Стоимость патента по грузоперевозкам обычно рассчитывается исходя из количества ТС, численность работников в расчете не участвует. Так что делать ничего не нужно.

6. ИП получил два патента по разным видам деятельности на 2024 г.: патент N 1 - со сроком действия с 01.01.2024 по 30.06.2024, патент N 2 - с 01.06.2024 по 31.12.2024. В деятельности по патенту N 1 у ИП были наемные работники, но в мае он их уволил. По патенту N 2 ИП ведет бизнес один. Может ли ИП уменьшить стоимость патента N 2 на взносы без учета 50%-го ограничения?

а) Нет. По обоим патентам налог можно уменьшить на взносы не более чем наполовину. Для целей ПСН бизнесмен считается плательщиком, производящим выплаты физлицам, по обоим патентам, поскольку срок их действия пересекается - оба патента действовали в июне, а значит, в налоговом периоде по каждому патенту ИП использовал наемный труд.

б) Да, может. Ведь с июня у ИП нет работников в "патентной" деятельности и патент N 2 он получил на бизнес без работников.

7. Если ИП совмещает ПСН и УСН, то он утратит право на патент, когда доходы от реализации по обоим спецрежимам превысят 60 млн руб. А надо ли суммировать доходы, если ИП совмещает патент с ОСН/ЕСХН?

а) Да. При совмещении патента как с иными спецрежимами, так и с ОСН лимит доходов от реализации для целей ПСН отслеживается в совокупности по всем режимам.

б) Нет, при совмещении ОСН/ЕСХН и ПСН учитывать доходы, полученные от деятельности на общей системе или на ЕСХН, для целей применения ПСН не нужно.

8. ИП получил патент на весь год на две точки общепита. Но потом одно кафе пришлось закрыть. Можно ли каким-то образом уменьшить налоговые обязательства по ПСН?

а) Нет. Один из недостатков ПСН - то, что после начала деятельности по патенту от него нельзя отказаться или пересчитать налог при уменьшении показателей.

б) Можно подать заявление о прекращении "патентной" деятельности. Тогда налог по патенту пересчитают. Но снова перевести оставшееся кафе на ПСН можно будет только со следующего календарного года.

в) При уменьшении количества показателей "патентный" налог можно пересчитать. Для этого нужно подать заявление на новый патент по оставшейся точке общепита и попросить ИФНС сделать перерасчет по первоначальному патенту.

9. Когда ИП может уменьшить стоимость патента на дополнительные 1%-е взносы за 2024 г.?

а) Срок уплаты 1%-х взносов ИП за 2024 г. - 01.07.2025. Вот когда налоговая спишет деньги с ЕНС в счет уплаты этих взносов, тогда и можно уменьшить, то есть после 01.07.2025.

б) Сейчас возможность уменьшения "патентного" налога на взносы ИП за себя не связана с их фактической уплатой. А вот период, когда взносы должны быть уплачены, имеет значение. Дополнительные 1%-е взносы ИП за 2024 г. "подлежат уплате" в 2025 г., так что уменьшать на них налог при ПСН можно по патентам, действующим в 2025 г., не дожидаясь наступления срока уплаты.

в) "Патентный" налог можно уменьшить на 1%-е взносы ИП за 2024 г. хоть в текущем году, хоть в следующем.

10. При уменьшении стоимости патента на взносы за работников у ИП образовался неучтенный остаток (то есть сумма уплаченных взносов больше половины суммы налога по патенту). Других патентов на этот год ИП не получал. Можно ли будет уменьшить на этот остаток налог по патенту, действующему в следующем году?

а) Нет, нельзя. Остаток по взносам, образовавшийся при уменьшении стоимости одного патента, можно перенести на другой патент. Но оба патента должны действовать в одном и том же календарном году.

б) Можно. НК разрешает переносить неучтенный остаток взносов с одного патента на другой. Запрета на учет остатка, образовавшегося при расчете налога по прошлогодним патентам, в НК нет.

Ответы

1. в)

ИП, получивший патент на деятельность в производственной сфере, вправе продавать собственную продукцию в рамках полученного патента, если продажа является составной частью такого бизнеса. При этом продавать можно любым способом: в розницу, оптом, по договору поставки или через маркетплейсы. Запрет на оптовую торговлю/торговлю по договорам поставки на ПСН <1> на такие продажи не распространяется <2>.

2. б)

В заявлении о прекращении "патентного" бизнеса <3> ИП указывает реквизиты конкретного патента. И инспекция пересчитывает налог только по этому патенту. Значит, досрочно прекращается деятельность на конкретном торговом объекте, а не вся "патентная" розница в целом. И если у ИП есть другие торговые точки на ПСН, то по истечении срока действия выданных на них патентов ИП вправе получить новые патенты в рамках текущего календарного года. Ограничение из п. 8 ст. 346.45 НК РФ, по которому при досрочном прекращении ПСН-бизнеса можно получить новый патент на тот же вид деятельности не ранее, чем со следующего календарного года, будет действовать в отношении только того объекта, торговля через который прекращена досрочно <4>.

3. б)

Налоговики сами рассчитывают налог по патенту и указывают в нем и сумму, и срок уплаты <5>. Если ИП уменьшает "патентный" налог на взносы за себя и/или за работников, то он подает соответствующее уведомление об уменьшении <6>. После обработки уведомления налоговики либо подтверждают правомерность уменьшения (уменьшат начисления по патенту), либо уведомляют ИП об отказе в уменьшении. То есть в любом случае налоговикам известна сумма налога, которую ИП должен заплатить. И им не нужно уведомление об исчисленных суммах, чтобы сформировать на ЕНС совокупную обязанность при наступлении срока уплаты налога при ПСН <7>.

Кроме того, ФНС в своих разъяснениях не называет "патентный" налог в числе налогов, по которым подается уведомление. В частности, не назван КБК налога при ПСН в числе КБК налогов, по которым возможна подача уведомления, в перечне контрольных соотношений по нему <8>.

4. а)

Из НК прямо следует, что ИП утрачивает право на применение ПСН, если с начала календарного года доходы от реализации по "патентной" деятельности превысили 60 млн руб. Причем при совмещении УСН и ПСН учитываются доходы по обоим спецрежимам <9>. Поэтому, несмотря на то что патент получен не с начала года, для целей расчета ПСН-лимита учитываются и доходы от реализации на УСН, полученные в этом календарном году до начала срока действия патента. И если такие суммарные доходы после начала срока действия патента превысили 60 млн руб., ИП утрачивает право на применение ПСН <10>.

5. в)

Внести изменения в патент, в частности, чтобы откорректировать численность привлекаемых в "патентной" деятельности работников, нельзя <11>. Размер "патентного" налога по грузоперевозкам рассчитывается исходя из количества грузовиков, занятых в такой деятельности, или их грузоподъемности <12>. Численность работников никак не учитывается при расчете. Поэтому тот факт, что средняя численность работников, которую ИП указал в заявлении на патент, не совпадает с фактической, в этом случае никакого значения не имеет и не препятствует ИП вести деятельность на основании полученного патента <13>. Главное, чтобы показатель не вышел за рамки предельно допустимого - не более 15 человек по всем видам "патентной" деятельности. Иначе ИП утратит право на применение ПСН <14>.

Вопросы из-за несовпадения количества работников по сведениям из РСВ и численности работников в патенте действительно могут быть. Придется писать пояснения примерно такого содержания: тот факт, что ИП указал в заявлении на патент по грузоперевозкам предполагаемую среднюю численность работников 4 человека, а фактически нанял больше людей, но при этом ПСН-лимит по численности сотрудников не превысил, никаким образом не нарушает налоговое законодательство.

6. а)

ИП на ПСН вправе уменьшать налог на страховые взносы за себя и за работников. Причем ИП с работниками уменьшает налог не более чем на 50%, а без работников - на всю сумму взносов за себя без учета 50%-го ограничения. Ограничение на уменьшение налога применяется ко всем патентам, в период действия которых ИП использовал наемный труд. Даже если работники привлекались в деятельности лишь по одному из патентов <15>. То есть если сроки действия патентов, на которых наемный труд используется и на которых не используется, пересекаются, 50%-е ограничение действует и для тех, и для других патентов.

7. б)

Для целей соблюдения ПСН-лимита НК обязывает учитывать доходы от реализации в совокупности лишь при совмещении УСН и ПСН. Поэтому ИП, совмещающий патент с ОСН или с ЕСХН, при определении предельного размера ПСН-доходов доходы от деятельности на ином налоговом режиме не учитывает <16>.

8. в)

На самом деле долгое время ФНС и Минфин считали, что перерасчет налога по патенту возможен только при досрочном прекращении "патентной" деятельности, но не при уменьшении показателей бизнеса <17>. Но потом позиция изменилась. Минфин решил, что при уменьшении показателей "патентный" налог тоже можно пересчитать. Для этого нужно за 10 рабочих дней до начала деятельности с новым (уменьшенным) количеством показателей подать в ИФНС заявление на патент (форма N 26.5-1) исходя из этого нового количества показателей (в нашем случае - на оставшееся кафе). И одновременно можно подать в ИФНС заявление произвольной формы с просьбой пересчитать налог по первоначальному патенту, исходя из того, что он действовал до даты прекращения деятельности, указанной в этом заявлении (то есть до дня, когда у вас, к примеру, стал работать один объект общепита вместо двух) <18>.

9. в)

Действующая редакция НК РФ позволяет уменьшать налог на суммы взносов ИП за себя, "подлежащих уплате... в календарном году периода действия патента" <19>. То есть без привязки к фактической уплате. Срок уплаты 1%-х взносов ИП за 2024 г. - 01.07.2025 <20>. Вместе с тем ФНС разрешила ИП уменьшать "патентный" налог на 1%-е взносы за 2024 г. как в текущем году, так и в следующем. Главное - соблюдать принцип однократности учета, то есть ту часть 1%-х взносов за 2024 г., на которую ИП уменьшит налог сейчас, он не вправе принять к уменьшению в 2025 г. <21>

10. а)

По НК, если ИП в календарном году получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых взносов не была учтена полностью из-за 50%-го ограничения, на сумму такого превышения можно уменьшить налог по другому патенту, действующему в этом же календарном году <22>. То есть учет неиспользованного остатка суммы взносов возможен в рамках одного календарного года, на который приходится срок действия полученных ИП патентов. Перенос такого остатка на патент, действующий в следующем календарном году, неправомерен.

--------------------------------

<1> подп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ.

<2> Письма ФНС от 13.08.2024 N СД-4-3/9211@; Минфина от 21.02.2019 N 03-11-11/11319.

<3> приложение N 3 к Приказу ФНС от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@.

<4> Письмо Минфина от 20.01.2022 N 03-11-11/3122; Постановление АС МО от 06.11.2020 N Ф05-17835/2020.

<5> приложение к Приказу ФНС от 04.12.2020 N КЧ-7-3/881@.

<6> приложение N 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@.

<7> подп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

<8> Письма ФНС от 31.01.2024 N ЕА-4-15/971@, от 27.02.2023 N КЧ-4-8/2202@, от 30.12.2022 N 8-7-02/0001@.

<9> п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

<10> Письмо Минфина от 23.04.2024 N 03-11-11/38111.

<11> Письмо Минфина от 30.04.2021 N 03-11-06/33665.

<12> подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

<13> Письмо Минфина от 28.07.2016 N 03-11-12/44303.

<14> п. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

<15> Письмо ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@ (п. 3).

<16> Письма Минфина от 25.12.2020 N 03-11-11/114302, от 29.07.2020 N 03-11-11/66669.

<17> см., например, Письма Минфина от 25.05.2021 N 03-04-05/40048 (п. 2); ФНС от 05.04.2019 N СД-4-3/6369@.

<18> Письма Минфина от 05.04.2022 N 03-11-11/28178, от 05.07.2021 N 03-11-09/53236.

<19> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

<20> п. 2 ст. 432 НК РФ.

<21> Письмо ФНС от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@.

<22> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

- 8 - 10: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

- 5 - 7: хороший результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом, а продолжайте читать наш журнал;

- 1 - 4: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

"ИП на ПСН: новые проблемные ситуации" (ГК, 2024, N 19, с. 40);

"ФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год" (ГК, 2024, N 9, с. 45);

"Как посчитать работников при подаче заявления на патент" (ГК, 2024, N 9, с. 50);

"Тонкости расчета численности работников на ПСН" (ГК, 2024, N 9, с. 53);

"Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами" (ГК, 2024, N 6, с. 26);

"Новые "патентные" вопросы ИП" (ГК, 2024, N 5, с. 58);

"В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патенту" (ГК, 2022, N 13, с. 51).

А.Ю. Никитин

Старший эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

18.10.2024