Разбираем на примерах правила замены лет расчетного периода для расчета пособий

"Главная книга", 2025, N 7

РАЗБИРАЕМ НА ПРИМЕРАХ ПРАВИЛА ЗАМЕНЫ ЛЕТ

РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА ДЛЯ РАСЧЕТА ПОСОБИЙ

Главное правило - замена возможна не на любые годы

Ранее мы говорили, что на замену можно выбрать год, предшествующий расчетному периоду, в котором заработок был выше. Но не любые другие годы, а только те, что непосредственно предшествуют году, в котором работник был в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком <1>.

Пример. Замена лет расчетного периода для расчета больничных в связи с нахождением в декретном и детском отпусках в 2020 - 2024 гг.

Условие

Сотруднице оформлен больничный в марте 2025 г. Она была в декретном отпуске с 01.12.2020 по 19.04.2021, а с 20.04.2021 по 12.02.2024 находилась в отпуске по уходу за ребенком. Заработок сотрудницы за 2024 г. составил 530 000 руб., за 2020 г. - 398 000 руб. за 2019 г. - 427 000 руб., за 2018 г. - 434 000 руб.

Решение

В расчетный период входят 2023 - 2024 гг. На эти годы приходится отпуск по уходу за ребенком. И в 2020 - 2022 гг. тоже были декретный и детский отпуска. Поэтому 2023 и 2024 гг. могут быть заменены на 2018 и 2019 гг. - годы, непосредственно предшествующие году выхода в декретный отпуск.

Однако в 2024 и 2020 гг. у сотрудницы есть заработок, поэтому 2024 г. необязательно исключать из расчетного периода, а 2020 г. тоже может быть взят на замену. То есть возможны и такие варианты: 2024 г., а вместо 2023 г. - 2020 г. или 2019 г.; 2019 г. вместо 2023 г. и 2020 г. вместо 2024 г.

Но вот оставить 2024 г., а 2023-й заменить на 2018 г. - не получится, так как пропускать 2019 г., непосредственно предшествующий году выхода в декрет, нет оснований, хотя заработок в 2018 г. выше, чем в 2019 г.

Поскольку речь идет о расчете больничных, то, чтобы выбрать годы для замены, достаточно сравнить заработок за годы расчетного периода и годы, которые можно взять на замену. Несложно заметить, что, если оставить 2024 г., а 2023-й заменить на 2019 г., заработок для расчета больничных будет наибольшим - 957 000 руб. (530 000 руб. + 427 000 руб.).

Также надо учитывать, что заменять год расчетного периода, в котором сотрудница не работала ни дня, так как была в декретном и/или детском отпуске, необязательно, если это не приведет к увеличению пособия. Особенно важно об этом помнить, когда речь идет о назначении декретных или ежемесячного детского пособия (см. пример на с. 71).

--------------------------------

<1> Письмо ФСС от 30.11.2015 N 02-09-11/15-23247; п. 34 Обзора судебной практики ВС N 2 (2018), утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Определение ВС от 12.02.2018 N 309-КГ17-15902.

Правила подсчета исключаемых периодов

СФР не примет поданные сведения, если в ответе на запрос страхователь укажет неправильное количество исключаемых дней. Но их верный подсчет важен и для того, чтобы подобрать годы для замены лет расчетного периода. Так, для подсчета среднего заработка облагаемый взносами доход за 2 года расчетного периода делят:

- при назначении декретных и пособия по уходу за ребенком - на количество календарных дней в этом периоде, уменьшенное на дни <2>:

временной нетрудоспособности;

отпуска по беременности и родам;

отпуска по уходу за ребенком;

иного освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработка, если на сохраняемую зарплату не начислялись страховые взносы;

- при расчете больничных - на 730, даже если в расчетном периоде были декретный и/или детский отпуска. Исключены могут быть только дни, приходящиеся на период приостановления трудового договора по ст. 351.7 ТК РФ <3>.

Методика расчета разная, поэтому если в расчетном периоде работник был в декретном и/или детском отпуске, то годы на замену, выгодные для расчета больничных, могут быть одни, а для расчета декретного или детского пособия - другие. Продемонстрируем это на примере.

Пример. Замена лет расчетного периода для больничных и декретных в связи с нахождением в декретном и детском отпусках в 2023 - 2024 гг.

Условие

Сотрудница досрочно вышла на работу на полный день из детского отпуска 01.02.2025. С 17 по 31 марта она была на больничном, а с 01.04.2025 уходит в новый декрет. Сотрудница была в декретном отпуске с 01.08.2023 по 18.12.2023 (140 дней), а с 19.12.2023 по 31.01.2025 - в отпуске по уходу за ребенком, в том числе 13 дней - в 2023 г. и 366 дней - в 2024 г. В 2022 г. сотрудница 10 дней была на больничном, а в 2021 г. исключаемых дней нет.

У сотрудницы нет заработка за 2024 г., выплаты за 2023 г. составили 532 000 руб. Заработок за годы, предшествующие предыдущему декрету, был равен: в 2022 г. - 875 000 руб., в 2021 г. - 738 000 руб.

Решение

В расчетный период входят 2023 - 2024 гг. Так как на эти годы приходится отпуск по уходу за ребенком, оба они могут быть заменены на 2021 и 2022 - годы, непосредственно предшествующие году выхода в декретный отпуск. Или же 2023 г. либо 2024 г. может быть заменен на 2022 г.

1. Определяем годы для замены лет при назначении пособия по беременности и родам. Рассчитаем средний дневной заработок при разных комбинациях лет:

- 2023 и 2024 гг. - 2 509,43 руб.

((532 000 руб. + 0 руб.) / ((365 дн. + 366 дн.) - (140 дн. + 13 дн. + 366 дн.)));

- 2021 и 2022 гг. - 2 240,28 руб.

((738 000 руб. + 875 000 руб.) / (365 дн. + 365 дн. - 10 дн.));

- 2022 и 2023 гг. - 2 481,48 руб.

((875 000 руб. + 532 000 руб.) / ((365 дн. + 365 дн.) - (10 дн. + 140 дн. + 13 дн.)));

- 2022 и 2024 гг. - 2 464,79 руб.

((875 000 руб. + 0 руб.) / ((365 дн. + 366 дн.) - (10 дн. + 366 дн.))).

Как видим, наибольший размер среднего дневного заработка получается, если не делать замену лет. Несмотря на то что в этом случае в расчетный период войдет 2024 г., в котором вообще не было заработка.

2. Определяем годы для замены лет при назначении больничных. Поскольку делим всегда на 730, то очевидно, что заработок будет наибольшим, когда сумма выплат будет максимальной. В данном случае - если заменить 2023 г. на 2021 г., а 2024 г. - на 2022 г. При этом средний дневной заработок составит 2 209,59 руб. ((738 000 руб. + 875 000 руб.) / 730).

Действующий с 2024 г. порядок не предусматривает совмещение детского отпуска с работой, но позволяет сохранить пособие и после выхода на работу. Но если работник прекратил отпуск по уходу за ребенком, то, хоть СФР и продолжает платить пособие, дней, которые исключают при расчете, уже нет. Что же касается права на замену лет, то если в календарном году работник хоть 1 день находился в отпуске по уходу ребенком, прежде чем прервал отпуск, то право на замену этого года будет.

До 31.12.2023 законодательство позволяло сотруднику, находящемуся в детском отпуске, трудиться в режиме неполного времени. При этом право на замену лет сохранялось. Дни отпуска по уходу за ребенком до 2024 г. относятся к числу исключаемых, даже если в это время человек работал.

Но есть работники, которые еще до 2024 г. начали работать неполное время, находясь в отпуске, и сохранили такие условия работы в 2024 г. Для них, как разъяснил СФР, действуют прежние правила: сохраняется право на замену, а дни детского отпуска и после 01.01.2024 - исключаемые <4>.

Как считать исключаемые дни в случае работы в отпуске по уходу за ребенком, покажем на примере.

Пример. Замена лет расчетного периода для декретных, если сотрудница работала, находясь в детском отпуске

Условие

Работница уходит в отпуск по беременности и родам с 30.06.2025. Ранее она была в декретном отпуске с 10.11.2022 по 14.04.2023, затем - в отпуске по уходу за ребенком с 15.04.2023 по 31.12.2023, при этом с 01.08.2023 начала работать в режиме неполного времени. А в 2024 г. работница получала ежемесячное пособие до 21.07.2024 (пока ребенку не исполнилось 1,5 года) и при этом:

- вариант 1 - весь год была в детском отпуске и работала в режиме неполного времени;

- вариант 2 - с 01.01.2024 по 14.01.2024 была в детском отпуске и работала в режиме неполного времени, а с 15.01.2024 досрочно вышла на работу на полный день, прервав детский отпуск;

- вариант 3 - все так же, как в варианте 2, но с 01.08.2024 работница снова оформила отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Решение

В каждом из вариантов, если это приведет к увеличению размера пособия, работница имеет право заменить не только 2023 г., но и 2024 г. На замену могут быть взяты годы, предшествующие году выхода в первый декрет, то есть 2020 - 2021 гг. Кроме того, возможна замена 2023 г. или 2024 г. на 2022 г. либо на 2021 г.

Подбирая наиболее выгодный вариант, нужно учитывать, что в 2022 г. 52 исключаемых дня (с 10.11.2022 по 31.12.2022). Все дни 2023 г. относятся к числу исключаемых, хотя с 01.08.2023 сотрудница совмещала детский отпуск с работой. Что же касается 2024 г., то число исключаемых дней будет следующее:

- для варианта 1 - 366 дней, поскольку работать в режиме неполного рабочего времени сотрудница начала еще в 2023 г.;

- для варианта 2 - 14 дней (с 01.01.2024 по 14.01.2024), исключаемых дней в 2024 г. больше нет, хотя до 21.07.2024 за работницей было сохранено пособие после выхода на работу;

- для варианта 3 - 167 дней (с 01.01.2024 по 14.01.2024 и с 01.08.2024 по 31.12.2024).

Если сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком на одной работе, работала (устроилась на работу) у другого работодателя, то при назначении декретных в связи с новой беременностью <5>:

- у первого работодателя (у кого был оформлен детский отпуск) замена лет расчетного периода возможна, а дни детского отпуска относятся к числу исключаемых дней;

- первый работодатель (у кого был оформлен детский отпуск) учтет исключаемые дни, а у второго работодателя (где сотрудница работала) исключаемых дней не будет.

Отметим также, что дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом исключать не надо. На сумму их оплаты взносы начисляют <6>. И этот факт не отменяется тем, что средний заработок за допвыходные и сумму взносов возмещает СФР.

--------------------------------

<2> ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ).

<3> ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

<4> Письмо СФР от 23.12.2024 N 14-20/64971.

<5> Письмо СФР от 24.06.2024 N 19-02/84476л.

<6> ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Правила определения лимитов для заработка

и для размера пособия

Доходы за годы расчетного периода могут быть учтены для подсчета среднего дневного заработка в сумме, которая не превышает единую предельную величину базы по страховым взносам (а до 2023 г. - предельную базу по взносам на ВНиМ) на соответствующий год расчетного периода. В случае замены лет нужно учитывать предельную величину базы для начисления взносов, установленную на тот год, который взят на замену <7>.

С каждым годом предельная величина базы по взносам растет. И может получиться, скажем, так: 2024 г. заменен на 2022 г., заработок за 2022 г. укладывается в лимит 2024 г., но превышает лимит, действовавший в 2022 г. Однако и в этом случае доход можно учесть лишь в размере лимита 2022 г.

Размеры предельных величин базы по взносам

в 2017 - 2024 гг.

Для декретных и детского пособия важно помнить еще одно правило: средний дневной заработок в любом случае не может быть больше максимума, применяемого в году наступления страхового случая. Рассчитывается он как сумма лимитов за 2 предшествующих года, поделенная на 730 <8>. Поскольку при расчете этих пособий учитывают исключаемые дни, возможна ситуация, когда, несмотря на учет сумм заработка в пределах лимитов, установленных для лет на замену, средний заработок окажется больше максимума. В 2025 г. он равен 5 673,97 руб.

Пример. Замена лет расчетного периода для расчета декретных с применением ограничения по размеру доходов и величине среднего дневного заработка

Условие

В 2025 г. сотрудница уходит в декрет со вторым ребенком. В первом декрете она была с 30.06.2022 по 16.11.2022 (140 дней) С 17.11.2022 по 29.02.2024 была в отпуске по уходу за ребенком (45 дней - в 2022 г., 365 дней - в 2023 г. и 60 дней - в 2024 г.).

В 2024 г. сотрудница была на больничном 7 дней. При этом в феврале - ноябре 2023 г., находясь в детском отпуске, она работала в режиме неполного времени. После выхода из детского отпуска в 2024 г. она также стала работать неполное время. На работу сотрудница была принята в ноябре 2021 г. С предыдущего места работы она уволилась в 2019 г.

Доход сотрудницы в 2021 г. составил 300 000 руб., в 2022 г. - 1 150 000 руб., в 2023 г. - 750 000 руб., в 2024 г. - 870 000 руб.

Решение

Годы, непосредственно предшествующие выходу в первый декрет, - 2020 и 2021 гг. Но в 2020 г. сотрудница не работала. А менять какой-либо год расчетного периода на 2021 г. не имеет смысла, так как заработок невелик, исключаемые периоды отсутствуют и брать в расчет необходимо будет все дни 2021 г., хотя устроилась на работу она только в ноябре. То есть замена возможна только на 2022 г. И при расчете пособия доход за этот год может быть учтен лишь в размере 1 032 000 руб. Посчитаем средний дневной заработок для следующих комбинаций лет:

- 2023 и 2024 гг. - 5 418,06 руб.

((750 000 руб. + 870 000 руб.) / ((365 дн. + 366 дн.) - (365 дн. + 60 дн. + 7 дн.)));

- 2022 и 2023 гг. - 9 900,00 руб.

((1 032 000 руб. + 750 000 руб.) / ((365 дн. + 365 дн.) - (140 дн. + 45 дн. + 365 дн.)));

- 2022 и 2024 гг. - 3 970,77 руб.

((1 032 000 руб. + 870 000 руб.) / ((365 дн. + 366 дн.) - (140 дн. + 45 дн. + 60 дн. + 7 дн.))).

Как видим, наиболее высокий средний дневной заработок получается, если взять в расчет 2022 и 2023 гг. Однако он больше максимального среднего дневного заработка, применяемого в 2025 г. Поэтому пособие сотруднице будет назначено из расчета 5 673,97 руб. в день.

Кстати, если сотрудница в период до 2023 г., находясь в детском отпуске, вышла на работу в режиме неполного времени или же в период после 2024 г., оформив детский отпуск на одной работе, трудилась у другого работодателя, возможна ситуация, когда доход в расчетном периоде будет, но все дни расчетного периода окажутся исключаемыми. А как мы знаем, делить на 0 нельзя. В этом случае предложите работнице написать заявление о замене лет, иначе СФР назначит пособие из расчета МРОТ <9>.

* * *

Все больше пап уходят в детские отпуска и оформляют пособие по уходу за ребенком на себя. И среди них встречаются те, у кого на 2 предшествующих календарных года приходится период приостановления трудового договора по ст. 351.7 ТК РФ.

Хотим еще раз подчеркнуть: эти дни исключаются только при расчете больничных. Приостановление не дает права на замену лет и не учитывается как исключаемый период при назначении пособия по уходу за ребенком.

--------------------------------

<7> ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

<8> ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

<9> Письмо ФСС от 25.10.2013 N 15-03-09/12-2985П.

Е.О. Калинченко

Ведущий эксперт

Подписано в печать

21.03.2025