Уточненную декларацию по НДС подали мошенники - что скажет суд

"Главная книга", 2024, N 5

УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС

ПОДАЛИ МОШЕННИКИ - ЧТО СКАЖЕТ СУД?

Бывает, неизвестные незаконно получают УКЭП на имя генерального директора компании и сдают нулевые уточненные НДС-декларации. В результате компания получает претензии от ИФНС и поставщиков, вынуждена сдавать уточненки (по которым следуют камеральные проверки) или судиться, чтобы признать сданные декларации ничтожными. В статье посмотрим, как складывается судебная практика по таким спорам.

Кое-что о правилах представления деклараций по НДС

Декларацию по НДС можно сдать в налоговую только в электронном виде по ТКС <1>. Она должна быть подписана <2>:

- или УКЭП законного представителя (генерального директора или иного лица, указанного в ЕГРЮЛ);

- или УКЭП уполномоченного представителя - лица по доверенности. В таком случае к электронной декларации должна быть приложена копия электронной доверенности, подписанная УКЭП законного представителя.

Мошенники незаконно получают УКЭП на имя генерального директора или подделывают электронную доверенность от имени генерального директора и с их помощью сдают НДС-отчетность.

Сложно предположить, кому и зачем надо вредительствовать. Это могут быть и бывшие сотрудники компании или недобросовестные конкуренты. Но в любом случае очевидно, что такие действия несут вред налогоплательщику:

- портят деловую репутацию - ведь у контрагентов по данным АСК-2 сразу вылезают НДС-разрывы;

- компания тратит время и ресурсы на выяснение ситуации, а порой для ускорения процесса просто подает уточненки с верными данными, а значит, получает новые камеральные проверки уже "закрытых" периодов.

Инспекторы при этом не спешат аннулировать фиктивные уточненки и помогать с поиском злоумышленников. Разбираться со всем этим приходится арбитражным судам, и не всегда они могут облегчить участь обманутых компаний.

К сведению

О том, каким образом можно попытаться аннулировать НДС-декларацию, поданную в ИФНС неустановленным лицом, мы писали: 2021, N 14, с. 27.

--------------------------------

<1> п. 5 ст. 174 НК РФ; ч. 1 ст. 11 Закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ.

<2> п. 1 ст. 26, пп. 1, 3 ст. 29, п. 4 ст. 80 НК РФ; Приказ ФНС от 30.04.2021 N ЕД-7-26/445@.

Инспекция не обязана сообщать сведения о лице,

сдавшем липовую отчетность

Выяснить в ИФНС, кто ставит палки в колеса компании, не получится. Налоговики ссылаются на то, что по закону не обязаны предоставлять такую информацию <3>.

Так, в одном споре инспекция получила уточненные нулевые декларации по НДС за 2 прошедших года, подписанные УКЭП генерального директора общества. Потом оказалось, что их сдали неустановленные лица. Компания еще раз "уточнилась" и попыталась узнать у инспекции, кто сдал декларации с ложными данными. Однако в ИФНС ответили лишь, что декларация подписана УКЭП генерального директора. Сообщать IP-адрес, с которого прислали отчетность, способ получения декларации и организацию связи, через которую отчетность сдали, инспекция отказалась. Отказ обжаловали в суде, однако три инстанции встали на сторону налоговиков. ВС РФ спор пересматривать не стал. Суд указал, что закон не обязывает налоговые органы предоставлять подобные сведения и документы. Пояснения о подписи руководителя на отчетности налоговики дали. Получается, они действовали в рамках полномочий <4>.

--------------------------------

<3> статьи 21, 32 НК РФ.

<4> Определение ВС от 14.12.2022 N 303-ЭС22-20118.

Аннулирует ли ИФНС ложную отчетность

Для того чтобы защитить бизнес от мошеннических схем, с 1 июля 2021 г. в Налоговый кодекс внесли изменения: декларация считается непредставленной, если она подписана неуполномоченным лицом <5>. Компания, обнаружив мошенничество со своей отчетностью, может обратиться в ИФНС и обозначить, что декларация исходила не от нее.

Но поскольку правило о признании отчетности несданной применяется только к декларациям, сданным после 01.07.2021, по уточненным декларациям, сданным до этой даты, налоговики отказывались аннулировать отчетность, а суды говорили вот что <6>. Инспекция не имеет права аннулировать принятые налоговые декларации, не имеет регламента действий в ситуации, когда руководитель организации отрицает подписание им налоговой декларации, поэтому действия инспекции по приему деклараций и отказ признать недействительными сданные нулевки законны <7>. Суды, хоть и признавали незаконным принятие деклараций, пострадавшим от злонамеренных действий неизвестных лиц предлагали лишь сдать уточненки с корректными данными <8>.

Иногда налогоплательщикам удавалось добиться своего. Одна компания стала получать гневные письма от покупателей. Выяснилось, что кто-то по ложной доверенности обнулил декларации по НДС за полтора года. Ложную доверенность инспекция аннулировала, а вот отчетность аннулировать отказалась. Однако суду аргументы о поддельной доверенности показались убедительными, и, несмотря на возражения инспекции, суд постановил восстановить в системе налоговых органов достоверные сведения <9>.

ВС привел к единообразию судебную практику и определил недопустимым, что в обработке у инспекции находятся ничтожные документы, которые содержат недостоверные сведения и создают отрицательные последствия для налогоплательщика и его контрагентов. ИФНС не вправе отказаться аннулировать декларации, сданные неустановленным лицом, только на том основании, что нет технической возможности удалить неверные данные <10>. Отметим, что такие выводы ВС сделал как раз в отношении ложной отчетности, которую сдали до 1 июля 2021 г.

--------------------------------

<5> подп. 1 п. 4.1 ст. 80 НК РФ.

<6> п. 6 ст. 9 Закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ.

<7> Постановление АС ПО от 20.01.2022 N Ф06-13291/2021.

<8> Постановление АС СЗО от 14.02.2022 N Ф07-19552/2021; Определение ВС от 29.04.2022 N 306-ЭС22-5226.

<9> Постановление АС СЗО от 13.07.2021 N Ф07-5554/2021.

<10> Определение ВС от 19.08.2022 N 306-ЭС22-7274; Письмо ФНС от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@ (п. 4).

Как снизить риск мошенничества

Компания может пойти на превентивные меры и запретить чиновникам принимать НДС-декларации, поданные от имени руководителя уполномоченными лицами.

Для этого в ИФНС по месту учета (регистрации) компания может сдать уведомление о запрете (отмене запрета) приема деклараций по НДС, представленных уполномоченными лицами, то есть по доверенности <11>. Для того чтобы ИФНС принимала от компании лишь декларации, подписанные УКЭП генерального директора, в уведомлении нужно проставить код "1":

С даты поступления уведомления НДС-декларации, подписанные по доверенности, ИФНС принимать не будет. В их отношении будет формироваться отказ. А чтобы отменить запрет, достаточно направить такое же уведомление, но с кодом "2". Это уведомление также надо представить в электронном виде по ТКС. Оно должно быть подписано УКЭП законного представителя.

* * *

К слову, мошенники развлекаются не только нулевыми фальшивыми декларациями, но и декларациями "к уплате". В итоге можно оказаться с заблокированным счетом и инкассовыми поручениями на банковских счетах, а доказывать свою правоту придется в суде <12>.

--------------------------------

<11> Письмо ФНС от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9014@.

<12> Постановления АС МО от 01.07.2022 N Ф05-22585/2019, от 02.09.2022 N Ф05-21512/2022.

О.В. Филиппова

Старший эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

16.02.2024